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个人所得税自行纳　
江妍　
２００６年１１月 ８日，国家税务总局发布的《个人所得税自行　
纳税申报办法（试行）》明确规定“年所得１２万元以上 ”等五种　
志。面对财富，人们会做出两种选择：藏富或炫富。在我国，“藏　
而不露”早已根 深蒂固。“木秀于林，风必催之，堆出于岸，浪必　
情形的个人所得税纳税人须向税务机关自行申报纳税 。该办　
毁之”，富人总是想办法把钱藏着。藏富观不仅使财富的流动　
法为纳税人收入申报方 面提供必要的法律支持，从制度上明　受到影响，加剧了贫富分化，也给税收征管带来很大的难度。　
确 了纳税人自行纳税申报的法律责任。截止２００７年４月２日，全　（二）税制内容过于复杂。亚当・斯密提出的 税收四原则　
国各地税务机关共受理自行纳税申报人数１６２８７０６人，申报年　
（平等、确 定、便利和最小征收费用）中，便利原则指税收应使　
所得总额５１５０．４１亿元，已缴税款７９０． ８４亿元，补缴税款１９．０５亿　
纳税人缴税方便，纳税时间、纳税办法和纳税手续方面简便易　元，人均申报年所得额３１６２２７元，人均缴纳税￣４９７３３元。　行。复杂的税收制度使纳税人感到麻 烦而减少申报，或过于繁　
这一结果可谓喜忧参半。喜的是个人所得税自行申报终　
琐导致申报 错误，同时复杂的税制也增加税收征管的难度。　
于迈出了一大步，忧的是申报对象仍以工薪阶层为主， 纳税申　
我国现行的分类课征制过于复杂。首先，征税对象包括工　
报人数与预期有一定的差距 。个人所得税自行纳税申报的效果　
资薪金所得、生产经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权　< br>不理想固然与该办法尚处试行阶段有关，但自行申报的制度漏　
使用费所得、财产租赁所得、财产 转让所得、偶然所得等，对不　
洞和意识盲区影响到个人所得税制度的改革进程和效果。　
同所 得在确定计税依据时的扣除标准各异。其次，从税率方面　
一
、
制约个人所得税自行纳 税申报的因素分析　
看，对工资薪金所得适用的是５％～４５％的九级超额累进税率，　
（一） 传统的藏富心理。财富是一个人事业成功的重要标　对生产经营所得适用的是５％～３５％的五级超额累进税率， 对其　
（一）应该按照ｗ　Ｔ　Ｏ的要求实行国民待遇原则。税收优　
界定分税的明确范围；强 化了企业的政府从属观，增大了地方　
惠应由过去的“身份型”向“行为型”转变，做到同一经济范围　 干预企业的可能性，不利于现代企业制度的建立。随着经济体　
内的相同经济行为享受的政策待遇一致， 不能设置歧视性税　
制改革的深入，由于投资者互相投资参股的形式越来越多，隶　
收优惠规定 。对本国法人和涉外法人在税收待遇上应一视同　
属于不同政府的企业投资者结构越来越复杂。在这样的 情况　
仁，使内外资企业在公平的税收环境中平等竞争，共同发展。　下再按企业的隶属关系来划分税源 ，在征管技术上已存在诸　
（二）税收优惠政策的制定应以国家宏观产业政策为导　多困难，企业所得税 管理体制和分享办法也应相应改革。　
向。通过税收优惠政策，把资金引导到能提高工业化水平的大　< br>目前，我国税收理论界比较一致的设想是，根据企业所得　
型、高科技投资项目，及农业、能源、 交通、环保、重要原材料等　税税制的特点，以及国际上通常的做法，将企业所得税改为中　
投资项目上 来。对西部实施适当的区域性优惠是必要的，但随　央与地方共享税。至于是分率共享还是分成共享，是由一个部 　
着我国市场化改革的不断深入，我们的治税思想应冲破旧框　
门征收还是由两个部门分别征收 尚存在争议。笔者认为，根据　
框和旧体制的约束。对西部的税收优惠应把改善投资环境，贯　税收成本 原则，对同一税种的同一纳税人来说，应当只有一个　
彻国家的产业政策作为制定政策的基点。事实上， 税收在促进　
税务机关进行征管。我们可以借鉴世界上实行分税制国家的　
西部大开发中的作用 ，应体现在整体税制改革的深化中，如增　
做法，由国税部门负责征收，并按比例分别划人中央与地方财 　
值税的转型和资源税的完善都将有利于西部经济的发展。　
政，避免两个税务机关之间发生争 抢税源的现象，也便于从总　
（三）变直接减免为主，为间接优惠为主。所得税的优惠不　
体上 把握企业所得税制建设和政策选择中的问题。　
能限于降低税率、减免税额，更多的应采用投资抵免、加 速折　
总之，两税统一要遵循以下主要原则：（１）适度课税原则，　
旧、专项费用扣除等间接 优惠方式，尤其对科技发展设置的税　
在使企业的税收负担尽量减轻之余，又要能满足财政需要；　收优惠应体现间接优惠为主原则。这样既可防止税收收入大　
（２）税收公平原则，既要保持不同纳 税能力的纳税人必须交纳　
幅度下降，又立足于税收与经济的关系，保障政策的实效。　不同的税，又要 使具有相同能力的纳税人交纳相同的税；（３）　
四、税款归属的划分　
兼顾产业结构原则，即 把税收优惠尽力放在国家支持的、需要　
我国目前实行的是以纳税人隶属关系为标准的税源分享　尽快发 展的行业上面。　
式所得税分税制。这种分税方式目前已显露出种种弊端：难以　
（作者单位： 许昌职业技术学院）　
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