西南财经大学招生办-表彰大会策划书

成本管理及控制
1 概述
随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立 和完善，成本管理
成为现代企业非常关注的问题。研究现代成本管理，是一个既有一定
意义，又 有一定现实意义的问题。本文拟对此作一些简单的分析。
2成本效益理念
传统 的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃
至力求避免某些费用的发生入手。强调节约和 节省。传统成本管理的
目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。这就是成本论成本的狭隘
观念 。在传统的计划经济下，产品实行统购统销，企业的产出等于企
业的 收入。因此，降低产品成本就意味 着增加企业的收益，企业必
然将成本管理的重点放在降低产品成本上，而陷入单纯的为降低成本
而管理成本的滞后状态，不能为决策提供所需要的正确信息。
随着市场经济的发展，卖方市场逐渐向 买方市场转变，企业不能再将
成本管理简单地等同于降低成本。因为，企业不仅要关注产品的生产
成本，而且要关注其产品能在市场上实现的效益。在市场经济的环境
下，适应瞬息万变的环境，获得经 济效益取得持续性的竞争优势，始
终是现代企业管理必须考虑的首要问题。企业成本管理工作中也应该< br>树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念
转变。特别是在我国市场经 济体制逐步完善的今天，企业管理应以市
场需求为导向，通过向市场提供质量尽可能高、功能尽可能完善 的产
品和服务，力求使企业获取尽可能多的利润。与企业管理的这一基本

要求相 适应，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起
来，以一种新的认识观——成本效益观念看 待成本及其控制问题。企
业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与
“产出”的对比分析来看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力
以尽可能少的成本付出，创造尽 可能多的使用价值，为企业获取更多
的经济效益。这里，值得注意的是：“尽可能少的成本付出”与“减 少支
出，降低成本”的概念是有区别的。“尽可能少的成本付出”，不就是节
省或减少成本支出 。它是运用成本效益观念来指导新产品的设计及老
产品的改进工作。如在对市场需求进行调查分析的基础 上，认识到如
在产品的原有功能基础上新增某一功能，会使产品的市场占有率大幅
度提高，那么 ，尽管为实现产品的新增功能会相应地增加一部分成本。
只要这部分成本的增加能提高企业产品在市场的 竞争力，最终为企业
带来更大的经济效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。
总之， 在现代市场经济环境下的企业日常成本管理中，应对比“产出”
看“投入”。研究成本增减与收益增减的 关系，以确定最有利于提高效
益的成本预测和决策方案。
3 战略成本观念
战略成本管理的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果。
近二十年来企业环境发生了急剧的变化， 全球性竞争日益激烈，为了
适应这种竞争的需要，战略成本应运而生。不言而喻，成本是决定企
业产品或劳务在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因素，
而影响竞争成本的核心是企业的战略 成本，而非传统的经营成本。

实施战略成本管理有利于更新成本管理的观念。在传统 成本管理中，
成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。
不可否认，在 成本管理中，节约作为一种手段是不容置疑的，但它不
是唯一的手段，现代成本管理的目的“应该是以尽 可能少的成本支出，
获得尽可能多的使用价值，从而为赚取利润提供尽可能好的基础，从
而提高 成本效益。从战略成本管理的视角出发来分析成本管理的这一
目标，不难发现，成本降低是有条件和限度 的，在某些情况下控制成
本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。如果企业以较低的
成 本升幅，而取得更高的使用价值，从而大大提高企业的经济效益，
企业何乐而不为。企业在市场上取得竞 争优势取决于以同样的成本为
顾客提供更优的使用价值或以较低成本提供相同的使用价值。企业采
用何种成本战略，取决于企业整个的经营战略和竞争战略，成本管理
必须为企业整个经营管理服务。
在现代成本管理中，战略成本管理占有十分重要的地位，它突破了传
统成本管理把成本局限在微 观层面上的研究领域，把重心转向企业，
提高企业整体经济效益。
成本计算既是成本会计的 中心也是成本管理的基础，其重要地位无庸
置疑。传统的成本计算包括以汇总、分配、再汇总的形式计算 制造产
品成本，也包括以标准成本为核心手段进行成本预算。然而，在现代
成本管理中，从形式 到内容都有了飞速的发展。西方发达国家多年的
研究和实践，提出了一些新的成本计算方法，其中作业成 本法
（Activity-Based Costing,ABC）在欧美已经得到了较为普遍的应用，

ABC在提供更为精密、真实的成本信息方面功不可没。
作业成本概念的提 出深化了人们对成本的认识。传统成本理论认为：
成本是对象化的费用，是生产经营过程中所耗费的资金 总和。传统成
本理论的成本概念揭示了成本的经济实质（价值耗费）和经济形式（货
币资金）， 但没有反映出成本形成的动态过程。ABC法有效地弥补
了这一不足。它把企业生产经营过程描述为一个 为满足顾客需要而设
计的一系列作业的集合。其中，作业推移的过程也是价值在企业内部
逐步积 累、转移，直到最后形成转移给顾客的总价值 (即最终产品成
本)的过程。ABC法通过作业这一中介 ，将费用发生与产品成本形成
联系起来，形象地揭示了成本形成的动态过程，使成本的概念更为完
整、具体。
与传统成本制度相比，作业成本计算采用的是比较合理的方法分
配间 接费用。该方法首先汇集各作业中心消耗的各种资源，再将各作
业中心的成本按各自的作业动因分配到各 产品。归根到底，它是采用
多种标准分配间接费用，是对不同的作业中心采用不同的作业动因来
分配间接费用。而传统的成本计算只采用单一的标准进行制造费用的
分配，无法正确反映不同产品生产中 不同技术因素对费用发生的不同
影响。ABC法将直接费用和间接费用都视为产品消耗作业所付出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，与传统成本计算方法并无
差别；对间接费用的分配则依据 作业成本动因，采用多样化的分配标
准，从而使成本的可归属性大大提高。因此，从制造费用的分配准确
性来说，作业成本法计算的成本信息比较客观、真实、准确。从成本

管理的角度 讲，作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，
通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更 好地发挥决策、计划
和控制作用，以促进现代成本管理的不断提高。
总之，要适应市场经济 的大环境，企业必须改进成本计算方法，提供
更准确的成本信息，使企业获得更多的效益，提高企业的市 场竞争力。
4 成本动因观念
传统成本管理只重视了有形成本动因，而忽视了无形成本 动因。在传
统成本管理观念中，像原材料、人工、制造费用等项目才是构成成本
的主要因素，而 产品的研究开发、市场开拓、企业内部结构的调整等
都与成本管理无多少关联。但事实上，一些有形的成 本项目往往并不
是影响成本的最主要因素，而一些传统成本管理未能考虑的因素，如
企业规模、 地理位置、产品的复杂性，甚至像厂房的规划布局、存货
的内部传递及企业的1278成本管理中英文文 献对照及成本控制参考
文献
管理制度等因素，都会对产品成本产生很大的影响。这些动因需要 长
期的积累才能形成，且一经形成就难以改变，因此更要强调从战略予
以综合考虑。据国外的研 究表明，企业在生产开始之前，已有85%
的产品成本成为约束成本，即一些结构性成本动因和执行性成 本动因，
实际上是影响企业成本的关键因素，而传统成本管理能产生影响的部
分，只占总成本的 15%。
在高度自动化的现代制造过程中，直接人工成本比重日益降低，仅占
生产成本的5 %~10%，而与自动化紧密相关的机器折旧费、动力费

等需要分配计入不同产品的间接 费用又大幅度增加。在这种情况下，
如仍以日益减少的直接人工工时或直接人工工资的比例来分配这些< br>比例不断增大的间接费用，会使产品成本严重失真。很明显，现代企
业产品中的科技含量的增加， 使得产品的制造成本并非与产品生产数
量直接相关，或者说至少不是只与产品数量直接相关。如果还按照 传
统方法计算产品成本，会高估低科技含量产品成本，而低估高科技含
量产品成本。成本计算的 错误导致企业生产决策的错误，这对企业来
说，是足以致命的。因而，在以计算机技术为代表的高科技迅 猛发展
的今天，有必要按战略成本管理观点将传统的单一的数量动因扩展为
一系列的成本动因， 通过对各种成本动因和相关成本之间进行分析，
将单一标准的分配改为按成本动因的多标准分配，从而正 确地分配各
项间接费用，正确地计算产品成本。这样才能清晰地揭示哪些产品具
有有效的盈利能 力。特别是在传统成本管理下未予考虑的一些无形的
成本动因，如企业的规模、产品开发、市场开拓、企 业内部结构调整，
甚至厂房的布局规则等，都会对产品成本产生很大的影响，更应从战
略上予以 考虑。
通过对成本主观动因的研究分析，可进一步启发我们在现代企业成本
管理中的一些 新思路、新观念。比如：
（1）将成本控制意识作为企业文化的一部分。消除认为成本无法再< br>降低的错误思想，对企业全体员工进行培训教育，要求企业各级管理
人员及全体员工充分认识到企 业成本降低的潜力是无究无尽的，人人
应对成本管理和控制有足够的重视。

（ 2）在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。在日常成本管理
中，积极运用心理学、社会学、社会心 理学、组织行为学的研究成果，
努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。按照西方心理学家斯洛（A•Maslow）提出的人类基本需求层次理论，人类的需要
由低级到高级可分为五个 层次：生理需要、安全需要、社交需要、尊
重需要、自我实现需要。引入内在约束与激励机制就是要注重 人的最
高层次需求，即自我发展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性
的自我激励，不需要 任何外在因素的约束。改变企业常用的靠惩罚、
奖励实施外在约束与激励的机制，实现自主管理，既是一 种代价最低
的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。
总之，在现代企业成本受 长期计划经济观念的影响，企业在成本管理
中往往只注重生产成本的管理，忽视其他方面的成本分析与研 究，这
种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求。在市场经济环境
下，企业应树立成本 的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一
项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、 内容、方法
进行全方位的分析研究。
一方面，为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成 本管理就不能再
局限于产品的生产（制造）过程，而是应该将视野向前延伸到产品的
市场需求分 析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计；向后延
伸到顾客的使用、维修及处置。按照成本全程管 理的要求，就会涉及
到产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、
销售 成本，以及对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。对所有这

些成本内容都应以严格、 细致的科学手段进行管理，以增强产品在市
场中的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。如 在产品
设计阶段推行价值分析，就是一种技术与经济相结合的成本管理手
段。
另 一方面，随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化。与此相适
应，成本管理的内涵也应由物质产品成 本扩展到非物质产品成本，如
人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本，等等。
再者，在市场经济条件下，企业管理的重心由企业内部转向外部，由
重生产管理转向重经营决策 管理，研究分析各种决策成本也就成为企
业成本管理的一项至关重要的内容，如相关成本、差量成本、机 会成
本、边际成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可递延成本、未
来成本，等等。在现代 企业成本管理中，重视和加强对这些管理决策
成本落畴的研究分析，可以避免决策失误给企业带来的巨大 损失，为
保证企业作出最优决策、获取最佳经济效益提供基础。
5结论
现代成本管 理，首先要树立成本管理的效益观念，并运用多动因理论
加强成本管理的分析与研究，大力加强企业成本 的系统管理，建立现
代化的成本管理模式，从而去解决企业在成本管理上存在的问题。本
文通过 现代成本管理的几大特点，再将现代成本管理与传统管理作比
较，在比较中体现现代企业管理的的重要性 ，应该得到企业的重视。