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管理会计复习资料——业务分析题
1、某公司只生产和销售甲产品，单价60元，单位变动成本42元，固定成本900
元。
要求：（1）计算该产品保本点销售量。
（2）如果目标利润为360元，计算保利点销售量。
（3）如果该产品单位变动成本增加4元，固定成本减少340元，计算保本点销
售量。
（4）若销售量为400件，利润为700元，前提条件不变，则单价应如何调整。
解：
（1）保本点销售量＝90(60 —42)=50(件)
（2）保利点销售量＝（900 —360）（60—42）＝70（件）
（3）固定成本＝900 —340＝560
变动成本＝42 + 4＝46
保本点＝560（60—46）＝40（件）
（4）设：单价为X
400＝（900 + 700）（X —42）
400X—400×42＝90 + 700
X＝46
∴单价应下降14元。（60 —46）

2、某公司只生产和销售一种产品，市场销售单价 为2.40元。每个年度正常生
产和销售量为100000件，以正常生产量为基础确定的产品全部单位 成本为2元，
其组成如下：


变动成本
固定制造费用
合计

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总成本 单位成本
150000
50000
200000
1.5
0.5
2.0

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存货计价采用先进先出法，2010年至2012年三年产销资料如下：


2010年
2011年
2012年

要求：（1）用全部成本法和变动成本法分别计算2010年到2012年各年的税前
利润。
（2）说明采用全部成本法和变动成本法税前利润发生差异的原因。
解：（1）全部成本法：
2011年生产成本＝1.5×110000 + 50000＝215000
2011年单位固定成本＝ 50000 110000 ＝0.455
期末存货成本＝（110000 – 94000）×1.955＝31280
2012年生产成本＝1.5×88000 + 50000＝182000
2012年单位固定成本＝5000088000＝0.5068

全部成本法损益表

销售收入
减：销售成本
其中：期初存货
本期生产成本
可供销售成本
减：期末存货
本期销售成本
毛利


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生产量（件） 销售量（件）
100000
110000
88000
100000
94000
104000
2010年
240000

0
200000
200000
0
200000
40000
2011年
225600

0
215000
215000
31280
183720
41880
2012年
249600

31280
182000
213280
0
213280
36320

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变动成本法损益表

销售收入
减：变动成本
边际贡献
减：固定成本
毛利
2010年
240000
150000
90000
50000
40000
2011年
225600
141000
84600
50000
34600
2012年
249600
156000
93600
50000
43600
（2）全部成本法和变动成本法利润计算的差异和原因分析：
2010年：产销平衡，全部成本法和变动成本法利润相等，均为40000元。

2011年：产 > 销，全部成本法利润高于变动成本法，差异＝41880—34600＝7280
产生差异原因：全部成本法下，期初存货“释放”的固定成本（0）— 期末存货
“吸收”的固 定成本（16000×0.455＝7280），所以两种成本法利润相差7280
元。

2012年：产 < 销，全部成本法利润低于变动成本法，差异＝36320 - 43600＝
—7280
产生差异原因：全部成本法下，期初存货“释放”的固定成本（16 000×0.455
＝7280）— 期末存货“吸收”的固定成本（0）＝—7280，所以变动成本法利润
比全部成本法高7280元。

3．某企业采用标准成本制度，本期生产领用A、B两种材料的实际耗用量分别
为1 500千克和600千克，实际单价分别为4元／千克和10元／千克。它们的
标准耗用量分别为1 300千克和450千克；标准单价分别为5元／千克和8元
／千克。
要求：
（1）计算直接材料成本差异。
（2）计算直接材料价格差异。
（3）计算直接材料耗用量差异。
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解：


标准
实际
数量
1300
1500
A材料
价格
5
4
数量
450

600


A材料成本差异＝1500×4—1300×5＝—500
B材料成本差异＝600×10—450×8＝2400
直接材料成本差异＝—500 + 2400＝1900



A材料数量差异＝1500×5—1300×5＝1000
B材料数量差异＝600×8—450×8＝1200

直接材料数量差异＝1000 + 1200＝2200


A材料价格差异＝1500×4—1500×5＝—1500

B材料价格差异＝600×10—600×8＝1200

直接材料价格差异＝—1500 + 1200＝—300

4、某企业拟购置一台 设备，投资240000元，贴现率为14％。该设备可使用6
年，按直线法计提折旧，期末无残值。使 用该设备，每年可为企业增加利润24000
元。该企业规定：只有净现值大于零，内部收益率大于贴现 率的方案可接受。
B材料
价格
8

10
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要求：计算该方案的净现值和内部收益率，判断该方案是否可行。

附：（PA，14％，6）＝3.889
（PA，15％，6）＝3.784
（PA，16％，6）＝3.685
解：折旧＝2400006＝40000
年现金净流量＝24000 + 40000＝64000
NPV＝64000×（PA，1 4%，6）—240000＝64000×3.889—240000＝8896 >0
(PA，IRR，6)＝24000064000＝3.75
IRR＝15% + 1%×（3.784—3.75）（3784—3.685）＝15.34% > 14%
∴方案可行。

补充题型：
1. 高低点法分解混合成本（书上22页例2—5）
企业的设备维修费通常是混合成本。A公司2014年 上半年工作小时（业务量）
和设备维修费（混合成本）的资料如表所示。
各月业务量和维修费资料
月份
工作小时
维修费用
（元）
要求：根据上述资料，用高低点法分解设备维修费用这一混合成本。
根据对资料观察，容易得出业务量与成本的最高点和最低点为：
最低点（1月） 最高点（5月）
工作小时 4000 12000
维修费用 7500 13500
然后分别计算参数b和a：
b＝

最高点成本 — 最低点成本

＝

13500—7500

＝
6000

＝0.75
1
4000
7500
2
6500
8250
3
8000
10300
4
10500
12000
5
12000
13500
6
9000
10750
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最高点业务量—最低点业务量



12000—4000

8000
a＝最高点成本—b
×最高点业务量＝13500—0.75×12000＝45000
＝最低点成本—b×最低点业务量＝7500-0.75×4000＝4500
得出数学模型：
y
＝
a
+
bx
即：
y
＝4500 + 0.75
x
由以上数学模型还可以用企业 以后月份的业务量（上例中为工作小时），预测其
混合成本（上例中为维修费用）。如A公司2014年 7月份机器工作小时为11000
小时，要求预测维修费用。计算如下：
已知：
x
＝11000
y
＝4500 + 0.75
x
＝4500 + 11000
×
0.75＝12750（元）

2. 多品种保本点分析（书上32页例3—9）
新潮公司计划期生产甲、乙、丙 三种产品，相关资料如表所示。新潮公司计划
期固定成本总额为300000元。
新潮公司各品种产品计划资料

销售量
单价
单位变动成本
销售收入总额
变动成本总额
甲产品
100000件
10
8.5
1000000
850000
乙产品
25000台
20
16
500000
400000
丙产品
10000套
50
25
500000
250000
合计



2000000
1500000
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边际贡献总额
边际贡献率
销售比重

150000
15%
50%
100000
20%
25%
250000
50%
25%
500000
25%

解：由表中资料，可计算三种产品的综合边际贡献率：
综合边际贡献率＝ ×100 %＝25 %

2000000

然后可计算综合保本点销售收入：
综合保本点销售收入＝


300000

＝1200000（元）

500000




25 %
然后根据 每一品种的保本点销售比重，可分别计算每一品种的保本点销售收入
和保本点业务量。计算如下：
1） 计算每一品种销售比重：
1000000

甲产品销售比重＝×100 %＝50 %
2000000

乙产品销售比重＝


500000

丙产品销售比重＝×100 %＝25 %
2000000

2） 在每一品种销售比重基础上，计算每一品种保本点销售收入：
甲产品保本点销售收入＝1200000×50 %＝600000（元）
乙产品保本点销售收入＝1200000×25 %＝300000（元）
丙产品保本点销售收入＝1200000×25 %＝300000（元）

500000

×100 %＝25 %
2000000
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3） 在每一品种保本点销售收入基础上，计算每一品种保本点业务量：
600000

甲产品保本点业务量＝ ＝600000（件）
10

300000

乙产品保本点业务量＝ ＝15000（台）
20

丙产品保本点业务量＝


300000

＝6000（套）
50
3. 短期决策—生产决策 （书上111页例6—4）
某公司只生产和销售一种产品，生产能力全年为4000件，单位售价为每 件
18元。在满足生产能力生产40000件产品时，总成本构成如下：
直接材料 12000元
直接人工 16000元
变动制造费用 12000元
固定制造费用 20000元
目前市场情况不好，只能销售2000件，企业处于亏损状态。有一家公司愿
意订购2000件产品， 与其自身产品配套出口。但每件只愿出嫁13元，问是否
接受订货？
解：
接受与不接受订货损益计算 单位：元
生产2000件，销售2000件损益计算
销售收入
减：变动成本
边际贡献
减：固定制造费用


毛利
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接受订货，生产4000件损益计算
销售收入

合计
减：变动成本
边际贡献
减：固定制造费用
毛利
36000
26000
62000
40000
22000
20000
2000
36000
20000
14000
20000


—4000

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由于接受订货的毛利大于不接受订货，决策：应接受订货。

4. 固定制造费用三差异分析（书上205页例9-9）
某企业2015年年初制定的甲产品标准成本卡如 下表所示。该企业2015年1月
份生产的200件甲产品实际耗用工时13500小时，发生实际固定 性制造费用
10800元，预算产量190件。
要求：分别用两差异分析法和三差异分析法计算固定制造费用的成本差异。
甲产品标准成本卡
成本项目
直接材料
A材料
B材料
合计
直接人工
变动性制造费用
固定性制造费用

5元千克
7.5元千克
—
1.5元小时
0.5元小时
0.75元小时
单位甲产品标准成本
解：（1）采用两差异分析法：
实际产量下实际固定性制造费用＝10800（元）

实际产量下标准固定性制造费用＝60×200＝12000（元）

固定性制造费用成本差异＝10800—12000＝—1200（元）（有利差异）
进一步计算，可得：
固定性制造费用预算差异＝10800—60×190＝—600（元）（有利差异）

实际产量下固定性制造费用标准工时＝80×200＝16000（小时）
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价格标准
（分配率标准）

用量标准

10千克件
6千克件
—
80小时件
80小时件
80小时件
标准成本
50元件
45元件
95元件
120元件
40元件
60元件
315元件

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预算产量下固定性制造费用标准工时＝80×190＝15200（小时）

固定性制造费用能量差异＝0.75×（15200—16000）＝—600（元）（有利差异）

显然：固定性制造费用成本差异＝固定性制造费用预算差异 + 固定性制造费
用能量差异
＝—600 +（—600）＝—1200（元）
（2）采用三差异分析法：
固定性制造费用成本差异＝10800—12000＝—1200（元）（有利差异）

进一步计算，可得：
固定性制造费用预算差异＝10800—60×190＝—600（元）（有利差异）
固定性制造费用生产能力差异＝0.75×（15200—13500）＝1275（元）（不利差
异）

固定性制造费用效率差异＝0.75×（13500—16000）＝—1875（元）（有利差异）

显然：固定性制造费用成本差异＝固定性制造费用预算差异 + 固定性制造费用
生产能力差异 + 固定性制造费用效率差异
＝—600 + 1275 +（—1875）＝—1200（元）

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