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为什么要区分价外税和价内税？

要回答这个问题，从两个层面来展 开。一、两者之间的
概念区别价内税和价外税主要是从商品流动中的计税方法
来讲的。商品流通 的税收主要是增值税、消费税、营业税三
个税种。价内税是指税金含在商品价格之内的税。计算公式为：价格×税率。该税额包含在价内税中。营业税和消费税
属于价内税。下面对上述两税各举一例， 加强理解。营业税：
假设某商品房售价100万元，征收营业税，税率为5%、则
该商品房的营 业税为100万×5%=5万元。该企业的会计记
录为（假设不考虑其他税收及成本）：1.取得收入时 借：银
行存款 100万 贷：主营业务收入 100万 2.提取税金 借：
其他业务支出 5万 贷：应交税金--营业税（收入*5%） 5
万3.结转税金时 借：本年利润 95万 贷：其 他业务支出5
万消费税，某商场销售一消费商品，价格100元，消费税率
为5%。则消费税额 100万×5%=5万元。其会计分录同上。
如果该商品无市场价格，则按组成计税价格计算。组成计税
价格等于成本+利润+价内税，组成计税价格计算公式为：组
成计税价格=(成本+利润)÷( 1- 消费税税率)消费税=组成计
税价格×消费税税率。上述商品的成本为70元，预计利润率
为10%，则其组成计税价格为：70×（1+10%）÷(1- 5%)=81。
消费税为81×5 %=4元。价外税。价外税是指价格中不包含

税收。增值税是价外税。增值税是以商品( 含应税劳务)在流
转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
销项税额=销售额 ×税率。销售额=含税销售额÷（1+税率）。
譬如一台电视价格为1000元，为不含税价格，则增值 税税
为1000元×17%=17元，这17元增值税由购买者另外支付，
由销售者收取，并通 过进项和销项税额抵扣进行缴纳。即买
家应支付117元。如果1000元价格为含税价格，则把价格< br>则算成不含税价，再计算增值税，其增值税为1000÷（1+17%）
×17%=145.3元 。该增值税已包含在价格中，买家无需再额
外缴纳。其会计分录为：（含税价）1.取得收入时 借：银行
存款 1000贷：主营业务收入 854.7应交税金- 增值税
145.32.结转税金时 借：本年利润 1000贷：其他业务支出-
销项增值税145.3（不含税价）1.取得收入时 借：银行存款
1170贷：主营业务收入 1000 应交税金-增值税1702.结转
税金时 借：本年利润 1000 贷：其他业务支出-销项增值税
170二、区分价外税和价外税的意义与实质 影响1.可以看出，
价内税与价外税的主要区别是计算税收是的计税依据不一
样，一个明显的特 征就是，在交易中，价内税由销售方承担，
而价外税则由购买方承担。价内税包含在价格之内，价外税< br>是销售价格以外的税额。但实质上价内税与价外税都是由购
买者支付。纳税人的会计分录也会不一 样，导致计算的税额
会不一样。更重要的是价内税会导致税额含在计税依据里，

造成价内税本身也被作为计税依据的一部分，会总体上加重
纳税人的负担，增加纳税成本，对经济发展不 利。而价外税
是实行进项销项抵扣，理论上是依据商品流通中的增值额征
税，不会增加纳税人的 负担，有利于经济发展。但现实中，
进项销项税额抵扣链条不完整，导致这一优点打了折扣，但
总体上还是优于价内税，这也是营业税改征增值税的根本原
因。2.价内税会加重纳税负担，导致重复征 税，形成无效gdp。
优于价内税无法抵扣，以流通环节中每个环节的全部价款作
为计税依据， 会造成交易价格中的多次重复征税，流通环节
越多，重复征税的情况越严重，不断增加经济运行成本，阻
碍企业的发展和经济发展，同时导致无效的gdp。譬如，一
套商品房的第一次成交环节，10 0万元中的5万元营业税是
作为本身计算的依据，同时在第二次交易时，为了弥补税款，
必须把 营业税加入第二次成交价格中去，导致第二次成交价
格中的营业税会多于第一环节，增加了税收收入，但 是扭曲
了经济运行的合理成本，会发生累进作用而加大企业负担。
虽然GDP值比价外税方式增 加，但并未导致更多的价值创
造，是一个无效的gdp，没有发展的质量。因此，从经济发
展的 角度考虑，价外税优于价内税。