小布头奇遇记-南春中学

精选税务会计毕业论文



随着我国经济生产力的迅速发展和税法、税制的日益健全，税收
对企业影响日益加深。

一、引言

时代前进的步伐越来越快，财务会计与税务会计的区别也日益明
显 。二者虽源于同一母体，都属于企业会计学科范畴，彼此更是相
互依存、相互配合、相互补充，乃至在会 计主体，记账基础，核算
的方法等方面也有许多相同之处。但税务会计实质上是以纳税人为
会计 主体，以货币为计量单位，以国家现行税收法律法规为依据。
税务人员运用会计学的基本理论和核算方法 ，对税款的形成、计算
直至最终的缴纳进行核算、反映、监督的一门专业性会计。更重要
的是税 务会计的核算不只要遵循一定的会计准则，同时还要受到税
法的约束。一旦税法规定与会计准则规定相抵 触时，税务会计必须
按照税法的规定进行调整，以确保应纳税款的准确性。可是企业的
财务会计 在核算时，仅需遵循公认的会计准则和会计制度，在发生
税法规定与会汁准则规定相抵触时，财务会计不 需要考虑税法的相
关规定。

财政部近年也相继出台了一系列会计准则和会计制度，这 些准则、
制度的制定完全考虑了会计应遵循的原则，对收入、成本、费用的
界定与税法的规定愈 来愈不一致。而二者之间从原来的统一走向目
前的分离也是形势发展的必然。由此不难得出一个结论，以 往两者
统一的缺陷必然导致现今税务会计与财务会计的分离。现阶段，我
国经济与国际不断接轨 ，会计理论体系不断完善，尽快建立企业税
务会计制度极为有其必要性和可行性。我国为何要单独设立税 务会
计首先，我国税收法律现在越来越健全，税收管理制度也越来越严
格，然而我国企业会计纳 税目前主要仍是依据财务会计账簿记录和
会计报表，而绝大多数企业财务人员在每月进行申报纳税时，头 脑
中往往没有对税务资金流动的清晰、完整系统的观念，更无法准确
地计算应缴税金，进而无法 正常进行纳税申报，更谈不上进行税收

筹划，在大多情况下财务人员只是一味机械性地接 受主管税务机关
的指令。再者，企业税务会计要对纳税中报、税款的减免乃至税收
的统筹规划进 行专门、独立的核算。企业财务会计则只是把上述项
目作为附属，这些差异的存在，也转化为企业税务会 计需要单独设
立的一部分前提条件。因此只有将税务会计从财务会计中独立出来，
企业在运营核 算中才能真正实现税务会计与财务会计各自应达到的
目标和履行的职能。其次，因为利益的需要，企业在 会计学科领域
中研究与其自身纳税相关的财务经济决策和会计处理，而研究的初
衷应该是为了完 整准确地去理解和执行相关的税收法律规定。只要
是在税收政策、法规允许的条件下，企业方可争取获得 纳税方面的
优惠待遇。但目前我国税法在某些方面的确仍存在着较多不健全和
多变化的特性，会 计工作如果只是一味单一的跟着税法以及税收制
度的变化走，则会单纯成为解释并执行税收政策的工具。 而最终将
会直接影响到企业会计信息的一致性，使得会计理论处于不规范的
状态，这样也给企业 的会计工作带来了一定的困难。因此要想充分
享受纳税人的权利，必须十分了解税收法律规定，不仅要熟 知税法
原理，更应精通各税种的实施细则，具体规定乃至补充规定等，不
单单要站在纳税人角度 正确进行有关纳税的会计处理，适时做出符
合企业利益的财务决策，还要时时站在征税人的角度去学习税 收规
定。只有这样才是企业合法获利的必然趋势。因此不难得出，在企
业中将税务会计从财务会 计中单独独立出来，不仅有可能，而且非
常有必要。

二、税务会计的含义与特点

我国长期以来实行的是财税合一的会计制度，而目前关于 税务会
计含义的观点主要有以下几种：首先，税务会计必须以税收法规为
准绳，以经济业务为背 景，核算企业财务会计中与税法有出入的税
种。而作为企业税务会计，必须严格遵照税法及其实施细则的 规定
操作处理。受到税收法律、法规的制约，不能随意选择或修改。其
次，税务会计必须是以国 家税收法令为准绳，运用会计学中的理论
和核算方法。对由税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一 门
专业性会计。最后，还有一种观点认为税务会计等同于企业所得税
会计，是通过建立专门的所 得税会计理论和方法而形成的一门独立

的专业会计，工作中以企业应纳税所得与会计收益 的差异作为研究
对象。以上几种观点都认为，税务会计是一门独立的专业会汁。而
对其共同的主 旨都是以税收法律、法规和会计制度为规范，以货币
计量单位，运用会计学的方法，对纳税人的纳税活动 所引起的资金
运动进行反映和监督，以保证税款正确、及时入库，维护国家和纳
税人的合法权益 的专业会汁制度。税务会计更是作为融税收制度和
会计核算于一体的特殊专业会计。

三、税务会计应遵循的原则

税务会计原则以税法为主导，只要是符合税法要求的会计 原则，
它就承认，并非完全符合税法要求的会计原则，它就会采取有限承
认或有条件承认，不符 合税法要求的会计原则，它就不予承认。现
今的税务会计原则就是经过如此漫长的筛选后逐步形成的。首 先，
应遵循税法的原则。在企业中，财务会计核算的一些方法，可根据
其生产经营的需要进行选 择，如计提固定资产折旧、存货计价等，
但作为税务会计，则必须遵循国家现行的税收法规选择。这也是 财
务人员必须遵循的一项原则。当两者发生冲突时，税务会计则必须
以现行税法作为标准，对于 不符合税法的会汁事项依次进行调整。
其次，应遵循灵活操作的原则。灵活操作一层是指企业财务人员在
进行税务会计活动中，一旦发生与企业纳税关系相对重要的会计事
项时，应采取分别核算。而当 发生与企业纳税关系相对次要或无关
紧要的会计事项时，在不影响纳税资料真实性的前提下可以简化或< br>省略。灵活操作的另一层含义是将核算同监督相结合，企业财务人
员务必要加强处理企业事务全程 监督的工作。要及时发现并改正与
税法不符的行为，不但要在日常会计活动中正确核算各种应纳税金，< br>同时也要做到核算与监督相结合。再次，应遵循寻找适度税负的原
则。在企业税务会计中的一项重 要目标即是为企业的管理者、债权
人、投资者及时准确提供纳税资料和纳税信息，正确处理企业与国家之间的经济利益关系。

四、税务会计应遵循的基本制度

虽然现今的 税务会计与财务会计仍存在较多的差异，亦日趋分离。
但一贯要求税务会计应当以企业中的财务会计制度 为基础。在企业

中，税务会计更不会是独立存在的，税务会计往往是以财务会计为
基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。而税务会计和财
务会计的协调最终也将如实体现在企 业对外编制的财务报告上。因
为企业中的任何税务会计处理都会对企业的财务状况引起影响，而
这种影响也势必会直接反映在企业的财务报告中。其次，纳税申报
制度。规定此制度是一个企业履行纳税 义务的法定程序。企业中的
税务会计应当根据各税种的不同要求，如实反映企业纳税的申报内
容 。同时，应当按照规定向税务主管机关申报缴纳应缴税款。再次，
减免税、退税与延期纳税的制度和企业 纳税自查制度。根据税收法
律规定，企业可以在符合条件的基础上申请减税、免税、退税以及
延 期纳税。对于企业纳税自查制度则是企业监督其自身履行的纳税
义务，防止并纠正错计税、少交税、欠税 的一种监控手段。现今，
随着会计改革和税制改革的深入，我国现已为税务会计的独立创造
了充 分的客观条件。在对税务会计提出内在要求的基础上，相信企
业独立的税务会计可以专门针对如何保证纳 税活动，按照税法的规
定进行专门系统的研究。另外，在处理纳税人和税务机关的关系上，
独立 的税务会计也可以站在企业更高的角度完成为其理财的责任，
此举措既有利于维护税法的严肃性，同时也 加快缩小了我国会计制
度与国际会计准则之间的差异。

总之，税务会计的独立性，既 是会计改革和税制改革亦是适应建
立现代企业制度的客观现实性需要。