四川高考试卷-国庆节祝福

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深圳大学期中考试试卷
开闭卷

命题人(签字) 董秀琴 审题人(签字) 2009年 11月 10日
题号
得分
一

二

三

四

五


六


七


八


九


十


基本
题总
分


附加
题


闭卷
课程名称 审计学
AB卷
学分 课程编号











学
院


















专
业





















姓
名


















学
号




















座
号




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评卷
人
注意：
请将一至三题答案填入以下表格。
一、单选题答案
1 2 3 4

11 12 13 14

21 22 23 24


二、多选题答案
1 2

6 7

5

15

25

6

16

26

7

17

27

8

18

28

9

19

29

10

20

30

3

8

4

9

5

10

一、单选题（每空1分，共30分）
1、注册会计师因财务报表审计业务而面临法律诉讼时，下列可作为有效免责事由的是
（ A ）。
A.已经严格遵守执业准则、规定确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发
现被审计单位的会计资料错误
B.会计师事务所在出具验资报告中明确指明验资报告仅供工商登记使用
C.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但审验单位在注册登记之后抽逃资金
D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用
2.会计师事务所应当要求项目 负责人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。下列说
法中错误的是（C ）。
A.确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工
作
B.对所有上市公司财务报表审计均应当实施项目质量控制复核
C.会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告后完成项目质量控制复核
D.项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险
3、在业务执行过程中， 项目负责人乙与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧，以
下有关与该意见分歧的处理说法不正确的 是（D ）。
会计师事务所可以向监管机构进行咨询，以解决和处理这一意见分歧
B.对处理意见分歧形成的结论恰当的记录和执行
C.在意见分歧解决之后，乙项目负责人才能出具报告
《 审计学期中 》试卷 卷 第 1 页 共 12 页

D.如果意见分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响
4、以下是ABC会计师事务 所在对B公司财务报表审计业务执行业务质量控制准则时制定
的部分政策和程序，其中说法不正确的是（ A）。
A.由于乙项目负责人对该业务最为熟悉，因此要求乙对质量控制制度承担最终责任
B.要求承担质量控制制度运作责任的人员具有必要的权限，是为了保证其能够实施质
量控制政策和程序
C.由于B公司为上市公司，涉及公众利益的范围大，因此如果与B公司建立长期的合
作关系，要定期轮换项目负责人
D.确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工
作
5、下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是（D ）。
A.审计工作通 常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪
的专家，但应当考虑用作审计证据的 信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护
相关的控制的有效性
B.如果在实施审计程序 时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息
的准确性和完整性获取审计证据
C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项
审计证据不可靠，注 册会计师应当追加必要的审计程序
D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本和难以程度，来减少某些不可替代的审
计程序
6、在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是（C ）。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
7、在识别和评估 财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序时，甲注册会计师
应当了解A公司的性质，其中包括 了解A公司的（A ）。
A.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况
B.内部控制活动
C.生产经营的季节性和周期性
D.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策
8.根据《会计师事务所质量控制准则》，会计师事务所应当（C ）向所有受独立性要求约
束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
A.每两年 B.每次接受鉴证业务委托之前
C.每年至少一次 D.每半年至少一次
9.下列关于审计证据充分性和适当性的说法中，错误的是（D ）。
A.充分性是对审计证据数量的衡量，适当性是对审计证据质量的衡量
B.注册会计师需要获 取的审计证据的数量受错报风险的影响，并受到错报发生的可能
性以及记录金额的重要性的影响
C. 审计证据是否相关必须结合具体审计目标来判断
D. 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的人员
【正确答案】 D
【答案解析】 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体
环境。参考教材P182页。
10.注册会计师为获取主营业务收入的发生认定的而获取以下审计证据，其中可靠性最强
的是 （D ）。
A.询问销售经理本期销售情况的记录 B.发运凭单
C.销售发票 D.向客户函证销售情况的回函
11.在审计过程中获取审计证据可以运用多种审计程序，下列审计程序在风险评估程序、
《 审计学期中 》试卷 卷 第 2 页 共 12 页

控制测试和实质性程序中均可以使用的是（B ）。
A.检查有形资产 B.观察
C.分析程序 D.重新执行
12.注册会计师在执行函证程序时，以下询证者的选择中不恰当的是（ C）。
A. 对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证
B. 对预收账款，通常向购货单位发函询证
C. 对保证、抵押或质押，通常向有关债权人发函询证
D. 对或有事项，通常向律师等发函询证
【正确答案】 C
【答案解析】 对短期投资和长期投资，注册会计师通常向股票、债券专 门保管或登记机
构发函询证或向接受投资的一方发函询证；对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证 ；
对其他应收款，向形成其他应收款的有关方发函询证；对预付账款、应付账款，通常向供
货单 位发函询证；对委托贷款，通常向有关的金融机构发函询证；对预收账款，通常向购
货单位发函询证；对 保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发函询证；对或有事项，通
常向律师等发函询证；对重大或异常 的交易，通常向有关的交易方发函询证。参考教材
P190页。

13.注册会计师在执行实质性程序分析程序时，下列说法恰当的是（B ）。
A. 数据来源的客观性或独立性越强，所获取数据的可靠性将越低
B. 来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠
C. 可获得的信息与审计目标越相关，数据就越不可靠
D. 与信息编制相关的控制越有效，该信息越不可靠

14.总体审计策略应能恰当地反映注册 会计师考虑审计范围、时间和方向的结果。以下不
属于总体审计策略中应包括的内容是（ C ）。
A.说明向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成
员 ，就复杂的问题利用专家工作
B.说明何时调配资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配
C.说明为了能够 识别和评估财务报表层次重大错报风险，注册会计师计划实施的风险
评估程序的性质、时间和范围
D.说明如何管理、指导、监督资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，
预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核

15.以下对审计计划的说法中不正确的是（B ）。
A.计划审计工作并非审计 业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，
贯穿于整个审计业务的始终
B.如果对计划的修改涉及整个计划的各个方面，以及多个类别的交易、账户余额和
列报，为使整套审计 工作底稿内容、脉路更清楚，此时，注册会计师可以考虑重新编制总
体审计策略和具体审计计划，并将原 有的总体审计策略和具体审计计划撤出工作底稿
C.虽然注册会计师可以就总体审计策略、 具体审计计划的某些内容与治理层和管理
层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计 师的责任
D.对于小型被审计单位，总体审计策略和具体审计计划可以相对简单
1 6.注册会计师在编制审计计划时，应对重要性水平做出初步判断，下列关于重要性的说
法中，不正确的 是（A ）。
A.金额小于重要性水平的错报均不重要
B.在确定重要 性水平时，注册会计师需要从财务报表和交易、账户余额、列报认定
两个层次来考虑重要性
C.重要性要从数量和性质两个方面来衡量
D.恰当的运用重要性水平可以提高审计效率
《 审计学期中 》试卷 卷 第 3 页 共 12 页

17.下列有关鉴证业务的提法中正确的是（D ）。
A.鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证目标、标准、证据和鉴证报告
B.在接受委 托前，只要注册会计师通过初步了解业务环境，认为符合独立性和专业胜
任能力等相关职业道德规范的要 求，就可以将其作为鉴证业务予以承接
C.责任方与预期使用者不可能是同一方
D.在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准
18、甲注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序，下列做法中不正确的是（D ）。
A.以A公司的名义寄发银行询证函
B.对A公司所有银行存款账户实施函证程序
C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师审核后直接发出并回收
D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，就认定银行存款余额是正确的

19.下列有关鉴证对象的说法中正确的是（ A）。
A.如果鉴证对象的特征表现为定量的 、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确
性相对较高，注册会计师获取证据的说服力就相对较强
B.只要鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，注册会计师就应将
其作为合 理保证的鉴证业务
C.如果鉴证对象不适当，一定会误导预期使用者，注册会计师应当根据具体情况出 具
保留意见或否定意见的审计报告
D.在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及责任方认定

20.下列有关鉴证风险的说法中正确的是（A ）。
A.有限保证的鉴证业务，其风险水平高于合理保证的鉴证业务
B.鉴证业务风险中包括鉴证 对象信息不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了鉴
证对象信息含有重大错报结论的风险
C.检查风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性
D.重大错报风险是指某一鉴 证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大
的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性

21.下列有关重要性的表述中，错误的是（C ）。
A.重要性的确定离不开职业判断
B.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质
C.如果已识别 但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要
求管理层调整
D.如果 一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的
经济决策，则该项错报是重要 的
22.在执行审计业务时，乙注册会计师应当确定合理的重要性水平，下列做法中正确的是
（C ）。
A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险
B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险
C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对B公司及其环境的了解
D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果

23.在确 定计划实施的审计程序后，如果乙注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计
风险将增加，下列做法中 正确的是（A ）。
A.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险
B.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险
C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错
报风险
《 审计学期中 》试卷 卷 第 4 页 共 12 页

D.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险
24.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述中错误的是（D ）。
A.乙注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，
能够以可接受的低 审计风险对财务报表整体发表意见
B.无论审计程序的性质、时间和范围如何合理，执行的如何有效，检查风险也只能
控制不能消除
C.乙注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，
以控制检查风险
D.在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越高

25.注册会计师需要获取的审计证据的数量受评估的重大错报风险的影响。下列表述正确
的是 （ A）。
A.评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多
B.评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少
C.评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少
D.评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多

26. 在对重大错报风险进行识别和评估后，丙注册会计师应当确定所识别的重大错报风险
是与特定的某类具体 认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。下列
可能存在重大错报风险的事项和情况 中，最有可能与特定的某类具体认定相关的是（ B）。
A.C公司在经济不稳定的国家和地区开展业务
B.C公司存在重大的关联方交易
C.C公司融资能力受到限制
D.C公司的管理层缺乏诚信

27.×省 ABC公司由原国有企业A公司与其他非国有企业B、C公司共同组建，A公司在ABC
公司中占有70 ％的股权。2008年初，ABC公司经营上出现了较大困难后，×省国有资产
管理局组织专家编制了A BC公司的持续经营报告，并决定在聘请Q会计师事务所对该报告
进行鉴证后分发给预期使用者。以下有 关Q事务所的这一业务的说法中，不正确的是
( D )。
A．X省国有资产管理局为该业务的责任方
B．ABC公司管理层应当对鉴证对象负责
C．×省国有资产管理局为鉴证对象信息负责
D．ABC公司管理层应对持续经营报告负责
28.如果通过对内部控制的了解发现C公司会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能
获取 充分、适当的审计证据以发表无保留意见，或者对管理层的诚信存在严重疑虑等情况，
并对财务报表局部 或整体的可审计性产生疑问，丙注册会计师下列做法错误的是（ B ）。
A.必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定
B.应当考虑出具否定意见的审计报告
C.应当考虑出具无法表示意见的审计报告
D.应当考虑出具保留意见的审计报告
29．z银行是M公司的最大债权人。按照双方签订的借款协议 ，M公司每年年末向z银行
提交关于其偿债能力的专题报告和相关财务资料。2008年1月，由于z银 行怀疑M公司
提交的偿债能力专题报告的真实性，聘请Q会计师事务所对M公司2007年12月31日 的
偿债能力是否符合双方所签的借款协议进行审计，并向z银行出具专题审计报告。该业务
作为 鉴证业务的下列说法中，你不认可的是( D )。
A．鉴证对象为M公司2007年末的偿债能力
B．三方关系分别是Q会计师事务所、M公司管理层、z银行
C．鉴证标准包括M、z两方签署的借款协议和Q、z两方签订的业务约定
《 审计学期中 》试卷 卷 第 5 页 共 12 页

< br>D．该业务所属的类型为基于责任方认定的鉴证业务，M公司编制的偿债能力专题报
告属于鉴证对 象信息
30．K公司按其与L、J公司商定的基础编制了本公司2007年度利润表，供K公司和L、 J
公司进行利润分配的依据，并委托Q会计师事务所对该利润表进行审计。Q会计师事务所
正考 虑与承接这一业务相关的下列事项或情况，其中，Q会计师事务所应当首先考虑的是
( A )。
A．包括是否能保持独立性、是否有足够的专业胜任能力等与职业道德要求
B．按K、L、J公司商定的基础编制利润表是否适当，预期使用者能否获得该基础
C．包括鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的要求在内的业务环境
D．如果将该业务变更为非鉴证业务，将对尚未签订的业务约定产生何种影响
二、多选题（每题1.5分，共15分）
1.以下与财务报表层次重要性水平相关的说法中，正确的有（ACD ）。
A.财务报表层次的重要性水平常常可以作为确定认定层次重要性水平的参考依据
B.如各个报表的重要性水平有所不同，应从中选取平均数作为重要性水平
C.确定财务报表 层次的重要性水平时，要视预期使用者依据财务报表做出经济决策的
影响程度而定
D.如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表

2.各 类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。在以下关于“可
容忍错报”的说法 中，正确的有（ABD ）。
A.确定可容忍错报时，应当考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性
B.可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础
C.可容忍 错报是在导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账
户余额、列报确定的可接受的 最大错报
D.可容忍错报对审计证据数量有直接的影响
3.下列有关检查风险的说法中正确的有（BD ）。
A.检查风险是注册会计师在对被审计单位的财务报表审计前已经存在的重大错报的可能
性
B.检查风险和重大错报风险成反向关系
C.只要注册会计师按照审计准则严格执业，那么检查风险也可以降低为零
D.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
4.注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有( )。
A.对X公司2009年财务报表进行审计
B.对X公司2009年IT系统运行有效性进行鉴证
C.对X公司2009年度预测性财务信息进行审核
D.对X公司2009年开发的新产品进行质量鉴证
【答案】BD
【解析】选项A 、C是注册会计师执行的基于责任方认定的业务，选项B、D是注册
会计师执行的直接报告业务。
5.会计师事务所对已承接的鉴证业务变为非鉴证业务时应当考虑以下原因( )。
A.独立性和专业胜任能力的限制
B.预期使用者对该项业务的性质存在误解
C.业务范围存在限制
D.业务环境变化影响到预期使用者的需求
【答案】BCD
【解析】选项A属于注册会计师方面的限制。
6.注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的有（ ）。
A.预付账款 B.短期借款 C.应付账款 D.应收账款
《 审计学期中 》试卷 卷 第 6 页 共 12 页

【答案】BC
【解析】上市公司往往高估资产，低估负债， 因此对于“负债”项目的审计往往把“完
整性”认定作为审计确认的重点，故选项B、C是负债项目，选 项A和D是资产项目，
故选项B、C正确。
7.注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动( )。
A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险
C．评价遵守职业道德规范的情况
D．及时签订或修改审计业务约定书
【答案】ACD
【解析】选项B是计划审计工作后进行的。
8.在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整 的错报的汇总数超过重要性水平，注册会
计师应当采取的措施包括( )。
A.扩大审计程序
B.扩大控制测试
C.提请管理层调整财务报表
D.发表保留意见
【答案】AC
【解析】如果被审计单位尚未更正错报的汇总数超 过重要性水平，注册会计师应扩大
审计程序故应选A；注册会计师如果扩大审计程序后仍发现被审计单位 存在超过重要性水
平的错报时，一定要建议被审计单位调整财务报表，所以应选C。

9.在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑( )。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
D.一种审计程序往往只能取得某一认定的审计证据
【答案】ABC
【解析】在选 项D中，其实一种审计程序往往可以取得几个认定的证据，比如函证
银行存款，不仅可以证实银行存款的 存在认定，还可以确认证明银行借款的完整性认定。
10.分析程序按注册会计师实施的目的可分为( )。
A.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境
B.用作风险评估程序，以了解被审计单位内部控制
C.当使用分析程序比细节测试能更有效 地将认定层次的检查风险降至可接受的水平
时，分析程序可以用作实质性程序
D.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核
【答案】ACD
【解析】在 选项B中，将分析程序用作风险评估程序时，不仅仅用来了解内部控制，
要了解被审计单位及其环境的全 部内容。



三、简答题（每题10分，共40分）

1.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审
计目标设计审计 程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。
（1）审计目标
A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。
《 审计学期中 》试卷 卷 第 7 页 共 12 页

B.所有应当记录的采购交易均已记录。
C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。
D.采购交易已记录于恰当的账户。
E.采购交易已记录于正确的会计期间。
（2）实质性程序
F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。
G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。
H.从购货发票追查至采购明细账。
I.从验收单追查至采购明细账。
J.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。
K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。
要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相 关认定；针对每一审计目标，选择
相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每 一审计目标可能选
择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入 答
题卷给定的表格中。（2007年）
相关认定 审计目标 实质性程序
A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单

位有关
B.所有应当记录的采购交易均已记录
C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录
D.采购交易和事项已记录于恰当的账户
E.采购交易已记录于正确的会计期间

【答案】
相关认定 审计目标 实质性程序
A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单
发生 FKL
位有关
完整性 B.所有应当记录的采购交易均已记录 HI
准确性 C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 F
分类 D.采购交易和事项已记录于恰当的账户 G
截止 E.采购交易已记录于正确的会计期间 J
会计师事务所接受委托，对甲公司20 ×8年度财务报表进行审计，并委派A
注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公 司业务流程采用计算机
信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某 软件公
司张先生曾参与甲公司计算信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试
该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执
行的工作，并在 工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专
业问题上存在分歧，A注册会计 师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回
复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报 告后，ABC会计师事务所专门指派未参
与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，
并简要说 明理由。（2008年）
【答案】
（1）在业务承接时没有开展恰当的初步业务活动，没有 评价项目组专业胜任能力。
会计师事务所在承受业务时，应当开展初步业务活动，应当考虑是否具有执行 业务所需的
专业胜任能力。
（2）聘请专家张先生缺乏独立性，张先生曾是甲公司的计算机信息系统设计者，又
《 审计学期中 》试卷 卷 第 8 页 共 12 页

受聘请参与该系统的测试，将导致自我评价损害项目组独立性。
（3）项目组 成员相互复核工作无法达到要求，复核工作应当由项目组内经验较多的
人员复核经验较少的人员执行的工 作。
（4）项目组意见分歧未得到解决就出具报告，只有在审计项目组意见分歧得到解决
后， 才能出具报告。
（5）未能在出具报告前完成项目质量控制复核，会计师事务所应当在出具审计报告< br>前完成项目质量控制复核。


3.甲股份有限公司（内资企业，以下简称甲 公司）于2007年7月1日从Ｈ银行海淀
分行（以下简称H银行）取得了3000万元的五年期长期贷 款。A注册会计师接受会计师
事务所的指派，于2009年7月1日对甲公司与H银行信贷部签订的贷款 合同遵守情况进
行审计。全部审计工作已于7月10日完成。
按照甲公司与H银行于2007 年6月30日签订的《贷款合同》，在甲公司全部偿还本
息之前，应随时保持不低于5000万元的产成 品；逾期未还者，所保持的产成品自动归H
银行所有，H银行有权处置或变卖所保持的产成品；每年6月 底由甲公司管理层向H银
行提交根据账面成本编制的库存产成品成本明细表，7月初，由H银行信贷部决 定是否聘
请会计师事务所对甲公司提交的库存产成品明细表进行审计，并向H银行信贷部提交合
同遵循情况审计报告；如决定实施审计，H银行有权向审计小组指派专家，专门负责确定
甲公司库存产成 品的可变现净值，以便评价甲公司计提的跌价准备是否正确。
A注册会计师通过对甲公司库存产成品实 施监盘与计价程序，确认甲公司库存产成品
2009年7月10日的账面成本为5500万元（与甲公司 提供的库存产成品成本明细表中列
示的价值一致），可变现净值为4800万元（并得到了相关专家的认 可），但因协议没有明
确规定甲公司保持的“不低于5000万元的产成品”的价值是指账面成本，可变 现净值，
还是按成本与可变现净值孰低法来确定价值，协议双方各执一词。A注册会计师按照可变
现净值的理解出具了无保留意见审计报告。
要求：根据上述鉴证业务的情况，简要说明下表所列的各项内容；
鉴证业务的类型与要
具体内容
素
鉴证业务的类型
责任方及其责任
鉴证对象
鉴证对象信息
标准
三方关系
【答案】

鉴证业务的类型与要
具体内容
素
鉴证业务的类型 基于责任方认定的鉴证业务、历史性财务信息审计业务
责任方及其责任 甲公司对库存产成品及其账面成本负责
鉴证对象 库存产成品
鉴证对象信息 库存产成品成本明细表
标准 企业会计准则与股份有限制企业会计制度、借款协议
三方关系 A注册会计师及其所属的会计师事务所，甲公司，H银
行信贷部


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4.B注册会计师执行乙公司2008年度财务报表审计业务时，应按审计准 则的要求获
取充分、适当的审计证据，以证实管理层相关认定。下面是B注册会计师针对既定审计目标获取的6组审计证据。
组 审计目标 审计证据
应收账款函证汇总表(ａ)
已入账的应收账款是存
1
在的
与应收账款明细表(Ａ)
乙公司关联方提供的关于销售交易的函
记录的关联方交易确已
证回函(ｂ)
2
发生
乙公司提供的开户银行对账单(Ｂ)
通过实施监盘程序获得的存货盘点清单
所有原材料均经正确计
(ｃ)
3
价
乙公司提供的购买原材料的卖方发票
(Ｃ)
对乙公司采购业务内部控制执行情况的
所有应付账款均已登记
观察记录(ｄ)
4
入账
对乙公司采购业务内部控制执行情况的
询问记录(Ｄ)
乙公司管理层有关购买股票、债券目的
全部投资业务的分类正
的说明材料(ｅ)
5
确
从金融机构获取的相关交易流水单复印
件(Ｅ)
生产部门提供的生产设备汇总表(f)
使用的生产设备属于乙
6
公司
银行函证回函(F)
要求：
(1)指出每组审计证据中可靠性较强的证据针，并请在附表相应空格中填列标识“√”；
( 2)针对既定的审计目标，在每组证据中，指出相关性较强的证据，并请在附表相应
空格中填列标识“√ ”。
第2组 第3组 第4组 第5组 第6组
证据代
第1组
码
a A b B C C C C d D f F
可靠性
高的证
据
相关性
高的证
据
2.【答案】
第2组 第3组 第4组 第5组 第6组
证据代
第1组
码
a A b B C C C C d D f F
可靠性
高的证√ √ √ √ √ √
据
相关性
高的证√ √ √ √ √ √
据


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五、综合题（15分）
X 公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主
要业务流程通常为：向 客户提供技术建议书、签署销售合同、结合库存情况备货、委托货
运公司送货、安装验收、根据安装验收 报告开具发票并确认收入。注册会计师于2009年
初对X公司2008年度财务报表进行审计。经初步 了解，X公司2008年度的经营形势、管
理及经营架构与2007年度比较未发生重大变化，且未发生 重大重组行为。其他相关资料
如下(金额单位：万元) 。
资料一：X公司2008年度未审利润表及2007年度已审利润表如下：
项 目 2008年度(未审2007年度(审定数，预期数据，
数) 确定期望值)
一、营业收入 104300 58900
减：营业成本 91845 53599
营业税金及附加 560 350
销售费用 2800 1610
管理费用 2380 3260
财务费用 180 150
加：公允价值变动收益 40 56
二、营业利润 6575 （13）
加：营业外收入 100 150
减：营业外支出 260 300
三、利润总额 6415 （163）
减：所得税费用(税率800
25%)
四、净利润 5615 （163）
资料二：X公司2008年度1-12月份未审营业收 入、营业成本列示如下（本期各月营
业收入的波动情况）：
月份 营业收入 营业成本
1 7800 7566
2 7600 6764
3 7400 6512
4 7700 6768
5 7800 6981
6 7850 6947
7 7950 7115
8 7700 6830
9 7600 6832
10 7900 7111
11 8100 7280
12 18900 15139
合计 104300 91845
要求：
(1)为确定重点审计领域 ，注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析
后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说 明理由；
(2)对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不< br>要求列示分析过程)
【答案】
（1）在实施实质性分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：
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①营业收入。营业收入在2007年度的基础上增长了77.08％(或是发生了较大变化)，
而2008年度经营形势与2007年相比并未发生重大变化。
②营业成本。营业成本在2007年度 的基础上增长了71.35％(或是发生了较大变化，
或是毛利率有较大幅度的提高)，而2008年度 经营形势与2007年度相比并未发生重大变
化。
③管理费用。在机构、人员亦未发生重大变 化，且在销售收入大幅增长的情况下，管
理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99 %(或是大幅下降)。
④所得税费用。所得税费用占利润总额比例(为12.47%)与25%的所得 税税率存在较大
差异。
（2）在实施实质性分析程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业 务成本作为重
点审计领域：
①1月份。该月份毛利率(为3%)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
②12月份 。该月份营业收入占全年营业收入比例较高(达18.12%)；毛利率相对较高
(达19.90%)。


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