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第三章
第三章 负债

考点1：短期借款
【小新点】借款利息分录小新点：
短期借款 预提按月提，付息冲减已提（应付利息）、当月直接付（财务费用）。
按月付或一次还本付息，直接记财务费用。
1、【例题·单选题】2017年9月1日，某企 业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款
期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利 息按月计提，不考虑相关税费。下列各项中，
关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（ ）。（2018年改编）
A．借入款项时，借记“短期借款”科目350万元
B．每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元
C．每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元
D．借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元
【答案】D
【解析】本题相关分录如下：
借入款项时：
借：银行存款 350
贷：短期借款 350
按月计提利息时：
借：财务费用 1.75
贷：应付利息 1.75
到期偿还本息时：
借：短期借款 350
应付利息 3.5
财务费用 1.75
贷：银行存款 355.25

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第三章
2、【例题·单选题】2017年1月1日，某企业向银行借入资金600 000元，期限为6个月，
年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，不考虑相关税费。下列各项中，2017年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（ ）。（2017年改编）
A．借：财务费用 5 000
应付利息 2 500
贷：银行存款 7 500
B．借：财务费用 7 500
贷：银行存款 7 500
C．借：应付利息 5 000
贷：银行存款 5 000
D．借：财务费用 2 500
应付利息 5 000
贷：银行存款 7 500
【答案】D
【解析】借款利息分月计提，按季支付，2017年6月30日支付利息时：
借：应付利息 （600 000×5%12×2）5 000
财务费用 （600 000×5%12）2 500
贷：银行存款 7500
考点2：应付票据、应付账款、预收账款
【提示】无力支付的银行承兑汇票转入短期借款。
【小新点】应付账款=价+费+税（包括增值税进项税额）
应付账款
【提示1】应 付账款带有现金折扣条件的，企业应按扣除现金折扣前的金额
入账。实际付款获得现金折扣时，冲减“财 务费用”。
【提示2】企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计
入营业外收入
【小新点】可以不设的为“两预”（预收、预付），分别记入“两应”（应
收、应付）。
【小新点】分步写分录时一站到底
1、【例题·单选题】无力支付的银行承兑汇票转入（ ）。（2018年）
A．应付账款
B．短期借款

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预收账款

第三章
C．应付票据
D．银行存款
【答案】B
【解析】银行承兑汇票到期无力支付的，应转入短期借款，商业承兑汇票到期无力 支付的，应
转入应付账款。
2、【例题·单选题】转销企业无法支付应付账款，应贷记的科目是（ ）。（2018年）
A．营业外收入
B．其他业务收入
C．其他应付款
D．资本公积
【答案】A
【解析】企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外 收入，借记
“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
3、【例题·单选题】某企业向客 户收取了一笔服务费后承诺在后面两年内为其提供相应的技
术咨询服务。不考虑其他因素，下列各项中， 该企业收取服务费时应记入的会计科目是（ ）。
（2018年）
A．主营业务收入
B．预收账款
C．其他业务收入
D．其他应收款
【答案】B
【解析】提供后续服务的应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
考点3：应付利息和应付股利
4、【例题·多选题】下列各项中，关于“应付利息”科目表述正确的有（ ）。（2018年）
A．企业开出银行承兑汇票支付银行手续费，应记入“应付利息”科目借方
B．“应付利息”科目期末贷方余额反映企业应付未付的利息
C．按照短期借款合同约定计算的应付利息，应记入“应付利息”借方科目
D．企业支付已经预提的利息，应计入“应付利息”科目借方
【答案】BD

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第三章
【解析】选项A，企业因开出银 行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务
费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行 存款”科目；选项C，在资产负债表日，企业应当按照
计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用” 科目，贷记“应付利息”科目。
5、【例题·单选题】下列各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是（ ）。
（2017年）
A．银行存款
B．其他应付款
C．短期借款
D．应付利息
【答案】D
【解析】计提短期借款利息：
借：财务费用
贷：应付利息
6、【例题·判断题】企业向投资者宣告发放现金股利，应在宣告时确认为费用。（ ）（2016
年）
【答案】×
【解析】企业向投资者宣告发放现金股利时，借记“ 利润分配——应付现金股利”科目，贷记
“应付股利”科目，不确认为费用。
考点4：其他应付款
其他应付款的范围
其他应付款是指企业除应付账款、应付票据 、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利
息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款 项，如应付经营租赁固定资产租金、租
入包装物租金、存入保证金等。
7、【例题·单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（ ）。（2018
年）
A．应付租入包装物租金
B．应付融资租入固定资产租金
C．结转到期无力支付的应付票据
D．应付由企业负担的职工社会保险费

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【答案】A
【解析】 选项A计入其他应付款，选项B计入长期应付款，选项C计入应付账款或短期借款，
选项D计入应付职工 薪酬。
8、【例题·单选题】下列各项中，企业应通过“其他应付款”科目核算的是（ ）。（2018
年）
A．应付购入设备款
B．应付采购材料款
C．应交纳教育费附加
D．应付租入包装物租金
【答案】D
【解析】选项AB计入应付账款，选项C计入应交税费——应交教育费附加。
9、【例题·多选题】下列各项中，属于“其他应付款”科目核算内容的有（ ）。（2018
年）
A．应付投资者的现金股利
B．应退回出租包装物收取的押金
C．应付经营租入固定资产的租金
D．应付购货方代垫的运杂费
【答案】BC < br>【解析】选项A通过“应付股利”科目核算；选项B、C通过“其他应付款”科目核算；选项D
通 过“应付账款”科目核算。
考点5：职工薪酬的内容
职工薪酬范围
【提示】注意是“计提、确认”，还是“实际发放”
应
付
职
工
薪
酬
短期带薪缺勤——
累积带薪缺勤
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的 带薪缺勤
权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累计未使
用权利而增加的预期支付 金额计量
计提时：
借：生产成本、制造费用、管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利（含税公允价值）
发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
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企业以其自产产品
作为非货币性福利
发放给职工

第三章
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的进项税额不得抵扣
企业将拥有的房屋
等资产无偿提供给
职工使用的
租赁住房等资产供
职工无偿使用的
将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同
时确认应付职工薪酬
将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付
职工薪酬
10、【例题·单选题】下列各项中，不属于职工薪酬的是（ ）。（2018年）
A．为职工交纳的医疗保险
B．为职工交存的住房公积金
C．为职工报销因公差旅费
D．支付职工技能培训费
【答案】C
【解析 】医疗保险归属于社会保险费，职工技能培训费归属于工会经费和职工教育经费，这两
项和住房公积金均 属于短期薪酬核算的内容，属于职工薪酬；选项C，职工差旅费应计入管理费用。
11、【例题·单选 题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年12月，
该企业以其生产的每 台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放1台，该型号
的加湿器每合市场售价为2 00元（不含税）。该企业共有职工200名，其中生产工人180名，总
部管理人员20名，不考虑其 他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理结
果正确的是（ ）。（2018年改编）
A．确认管理费用4 000元
B．确认管理费用3 000元
C．计入生产成本27 000元
D．确认应付职工薪酬46 400元
【答案】D
【解析】
借：生产成本 （200×180×1.16）41 760
管理费用 （200×20×1.16）4 640

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第三章
贷：应付职工薪酬 46 400
借：应付职工薪酬 （200×200×1.16）46 400
贷：主营业务收入 （200×200）40 000
应交税费—应交增值税（销项税额） （200×200×16%）6 400
借：主营业务成本 （150×200）30 000
贷：库存商品 （150×200）30000
12、【例题·多选题】下列各项中，属于短期职工薪酬的有（ ）。（2018年）
A．支付给职工的生活困难补助
B．用于开展职工教育及职工技能培训的支出
C．支付给职工离职后的福利
D．支付给职工的工资和津贴
【答案】ABD
【解析】短期薪酬具体包括：职工工 资、奖金、津贴和补贴（选项D），职工福利费（选项A），
医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社 会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费（选
项B），短期带薪缺勤，短期利润分享计划以及其 他短期薪酬。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福
利（选项C）、辞退福利和其他长期职工福利。
13、【例题·多选题】下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（ ）。（2018
年）
A．正式任命并聘请的独立董事津贴
B．已订立劳动合同的全职职工的资金
C．已订立劳动合同的临时职工的工资
D．向住房公积金管理机构缴存的住房公积金
【答案】ABCD
【解析】选项A属 于应付职工薪酬中短期薪酬的津贴；选项B属于应付职工薪酬中短期薪酬的
工资；临时工也属于职工的范 畴，因此选项C选项也属于应付职工薪酬；D属于应付职工薪酬中短
期薪酬的国家规定计提标准的住房公 积金，四个选项均正确。
14、【例题·判断题】企业提前解除劳动合同给予职工解除劳动关系的补偿 ，应通过“应付职
工薪酬——辞退福利”科目核算。（ ）（2018年）
【答案】√

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第三章
【解析】
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
15、【例题·单选题】下列各项 中，关于企业以自产产品作为福利发放给专设销售机构人员的
会计处理表述正确的是（ ）。（2018年）
A．按产品的生产成本确定主营业务收入
B．按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬
C．按产品的账面价值加上增值税销项税额确认销售费用
D．按产品的公允价值结转主营业务成本
【答案】B
【解析】企业以自产产品作为 非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品含
税的公允价值计入相关资产成本或当期损 益，同时确认应付职工薪酬。并应按照公允价值确认收
入，同时按照产品的账面价值结转成本。
16、【例题·单选题】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，下列各项中，关
于计提 房屋折旧的会计处理表述正确的是（ ）。（2017年）
A．借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目
B．借记“其他应收款”科目，贷记“累计折旧”科目
C．借记“营业外支出“科目，贷记“累计折旧”科目
D．借记“管理费用”科目，贷记“应 付职工薪酬”科目，同时借记“应付职工薪酬”科目，
贷记“累计折旧”科目。
【答案】D
【解析】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，在计提折旧时：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
17、【例题· 单选题】某企业计提生产车间管理人员基本养老保险费120000元。下列各项中，
关于该事项的会计 处理正确的是（ ）。（2017年）
A．借：管理费用 120000

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第三章
贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费 120000
B．借：制造费用 120000
贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费 120000
C．借：制造费用 120000
贷：银行存款 120000
D．借：制造费用 120000
贷：其他应付款 120000
【答案】B
【解析】计提生产车间管理人员的养老保险费：
借：制造费用 120000
贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费 120000 < br>18、【例题·判断题】企业应在职工发生实际缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的应付
职 工薪酬。（ ）（2018年）
【答案】×
【解析】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
1 9、【例题·判断题】资产负债表日企业按工资总额的一定比例缴存基本养老保险属于设定提
存计划，应 确认为应付职工薪酬。（ ）（2017年）
【答案】√
考点6：应交税费
考点6：应交税费概述——应交税费概述
应交税费
【小新点】”耕花购契“不计入应交税费！
1、【例题·多选题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。（2018年）
A．交纳的印花税
B．增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额
C．为企业员工代扣代缴的个人所得税
D．交纳的耕地占用税
【答案】BC

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第三章
【解析】选项BC通 过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预
计应交数的税金，不通过“应交 税费”科目核算。
2、【例题·多选题】下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表示正确的有（ ）。
（2018年）
A．已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费——应 交增值税（进项税额
转出）”科目
B．将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目
C．已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费——应交增值税（进项
税额转出） ”科目
D．企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”< br>科目
【答案】BC
【解析】选项A不正确，外购货物用于投资，应视同销售，确认增 值税销项税额；选项B正确，
委托加工的货物对外捐赠，应视同销售，确认增值税销项税额；选项C正确 ，存货发生非正常损
失，进项税额不得抵扣，应做进项税额转出；选项D不正确，企业领用自己生产的存 货，不视同
销售，按成本领用。
3、【例题·判断题】小规模纳税人销售货物采用销售额和应 纳增值税合并定价的方法向客户
结算款项时，应按照不含税销售额确认收入。（ ）（2018年）
【答案】√
【解析】小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项， 销售货物、
应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。
4、【例题·单 选题】企业委托加工应税消费品收回后直接对外销售，下列各项中，属于由受
托方代收代缴的消费税应计 入的会计科目是（ ）。（2018年）
A．发出商品
B．委托加工物资
C．税金及附加
D．应交税费
【答案】B
【解析】委托加工物资收回后直接对外销售的，消费税计入委托加工物资的成本，选项B正确。

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第三章
5、【例题·判断题】企业代扣代缴的个人所得税，不通过“应交税费”科目进行核算。（ ）
（2017年）
【答案】×
【解析】企业代扣代缴的个人所得税，通过“应交税费——应交个人所得税”科目进行核算。
不定项选择题
甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，每月月初发放上月工 资，2016年12
月1日，“应付职工薪酬”科目贷方余额为33万元。该企业2016年12月发生 职工薪酬业务如下：
（1）5日，结算上月应付职工薪酬33万元，其中代扣代缴的职工个人所得税1 .5万元，代扣
为职工垫付的房租0.5万元，实际发放职工薪酬31万元。
（2）31日， 企业以其生产的M产品作为非货币性福利发放给车间生产人员。该批产品不含税
的市场售价为50万元， 实际生产成本为40万元。
（3）31日，对本月职工工资分配的结果如下：车间生产人员14万元， 车间管理人员5万元，
企业行政管理人员2万元，专设销售机构人员9万元。
（4）31日， 企业计提本月基本养老保险费、基本医疗保险费等社会保险费共计17.7万元，
计提本月住房公积金8 .85万元。
要求：根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中的金额单位用万元 表
示）（2018年改编）
1．根据期初资料和资料（1），下列各项中，企业结算职工薪酬的相关会计处理正确的是（ ）。
A．代扣个人所得税时：
借：其他应付款 1.5
贷：应交税费——应交个人所得税 1.5
B．代扣为职工垫付的房租时：
借：应付职工薪酬 0.5
贷：应收账款 0.5
不定项选择题
C．代扣个人所得税时：
借：应付职工薪酬 1.5
贷：应交税费——应交个人所得税 1.5
D．代扣为职工垫付的房租时：

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借：应付职工薪酬 0.5
贷：其他应收款——职工房租 0.5
【答案】CD
【解析】企业代扣代缴个人所得税时，应当：
借：应付职工薪酬 1.5
贷：应交税费——应交个人所得税 1.5
为职工垫付房租时：
借：其他应收款 0.5
贷：银行存款 0.5
所以代扣为职工垫付的房租时：
借：应付职工薪酬 0.5
贷：其他应收款 0.5
2．根据资料（2） ，下列各项中，企业发放非货币性福利会计处理结果正确的是（
A．发放非货币性福利时，借记“应付职 工薪酬——非货币性福利”科目50万元
B．发放非货币性福利时确认收入，贷记“主营业务收入”科目50万元
C．确认非货币性福利时，借记“生产成本”科目58万元
D．发放非货币性福利时结转成本。借记“主营业务成本”科目58万元
【答案】BC
【解析】根据资料（2），相关的会计处理如下：
借：生产成本 58
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 58
借：应付职工薪酬——非货币性福利 58
贷：主营业务收入 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8
借：主营业务成本 40
贷：库存商品 40
3．根据资料（3），下列各项中，企业分配工资的相关会计处理结果正确的是（
A．专设销售机构人员工资，借记“销售费用”科目9万元
B．车间生产人员工资，借记“生产成本”科目14万元
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第三章
）。


）。

第三章
C．车间管理人员和企业行政管理人员工资，借记“管理费用”科目7万元
D．全部人员工资，贷记“应付职工薪酬”科目30万元
【答案】ABD
【解析】根据资料（3），相关的会计处理如下：
借：生产成本 14
制造费用 5
管理费用 2
销售费用 9
贷：应付职工薪酬 30
4．根据资料（1）至（4），下列各项中，关于职工薪酬的表述正确的是（ ）。
A．为职工代垫的房租不属于职工薪酬
B．计提的住房公积金属于其他长期职工福利
C．计提的基本医疗保险费属于短期薪酬
D．计提的基本养老保险费属于短期薪酬
【答案】AC
【解析】选项B，计提的住房公积金属于短期薪酬；选项D，计提的养老保险属于离职后福利。
5．根据期初资料和资料（1）至（4），下列各项中，甲企业2016年12月31日资产负债表
中 “应付职工薪酬”项目的期末余额是（ ）万元。
A．56.55
B．106.55
C．96.55
D．115.05
【答案】A
【解析】“应付职工薪酬 ”项目的期末余额=33（期初）-33（资料（1））+58-58（资料（2））
+（14+5+2 +9）（资料（3））+（17.7+8.85）（资料（4））=56.55（万元）。



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