第43讲_金融负债的后续计量
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中级会计实务（2020）考试辅导
第八章+金融资产和金融负债
第三节 金融资产和金融负债的计量
四、金融负债的后续计量
（一）金融负债后续计量原则
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。
（2）上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余戚本进行后续计量。
（二）金融负债后续计量的会计处理
1.对于以公允价值进行后续计量的金融负债（交易性金
融负债），其公允价值变动形成利得或损失，除与
套期会计有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损
益）。
【小新点】注意交易性金融“负债”：
公允价值上升——我方赔
公允价值下降——我方赚
【例8-15】
2×16年7月1日，甲公司经批准在全
国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，
票面年利率5.58%，每张面值
为100元，到期一次还本付息。所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原
材料及配套件等。公司
将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑
发行短期融资券相
关的交易费用及企业自身信用风险变动。
2×16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120
元（不含利息）；2×17年6月30日，该短期融资
券到期兑付完成。
【答案】
甲公司账务处理如下（金额单位：万元）：
（1）2×16年7月1日，发行短期融资券。
借：银行存款 100 000
贷：交易性金融负债——成本 100 000
短期融资券的张数＝100
000÷100＝1 000（万张）。
（2）2×16年12月31日（半年），年末确认公允价值变动和利息费用。
借：公允价值变动损益 20 000
【（120－100）×1 000】
贷：交易性金融负债——公允价值变动 20
000
借：财务费用 2 790（100000×5.58%÷12×6）
贷：应付利息 2 790
（3）2×17年6月30日（又半年，且到期），短期融资券到期。
借：财务费用
2 790（100 000×5.58%÷12×6）
贷：应付利息
2 790
借：交易性金融负债——成本 100 000
——公允价值变动 20 000
应付利息 5
580
贷：银行存款 105 580
【成本100 000＋利息（2 790＋2 790）】
公允价值变动损益
20 000（冲减）
2.以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或
损失，应当在终止确认时计
入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。
【小新点】摊余成本=账面余额=应付债券明细科目代数和
借：银行存款（实际收到的款项）
贷：应付债券——面值（面值）
——利息调整（倒挤，可借可贷）
【提示】发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“
应付
债券——利息调整”明细科目中。
①发行债券
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②期末
计提利息
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借：在建工程、制造费用、财务费用等（期初摊余成本×实际利率）
应付债券——利息调整（或贷方）
贷：应付利息（分期付息）
应付债券——应计利息（到期一次还本付息）【面值×利率】
借：应付债券——面值
——应计利息（到期一次还本付息债券利息合计）
应付利息（分期付息，最后一次利息）
贷：银行存款
③到期归还
本金和利息
【例8-16】
甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：
（1）2×13年12月31日，委托证券公司以7
755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值
为8 000万元，票面年利率4.5%（
年利息360万），实际年利率5.64%，每年付息一次（应付利息），到期后
按面值偿还。假定不考
虑发行公司债券相关的交易费用。
（2）生产线建造工程采用出包方式，于2×14年1月1日开始动
工，发行债券所得款项当日全部支付给建
造承包商，2×15年12月31日所建造生产线达到预定可使
用状态。【14年、15年计入在建工程】
（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月1
0日；2×17年1月10日支付2×16年度利息，
一并偿付面值。
（4）所有款项均以银行存款支付。
据此，甲公司计算得出该债券在各年末的摊余成本、应付
利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、
利息调整的本年摊销和年末余额。有关结果如表8-7
所示。
相关账务处理如下（金额单位:万元）：
（1）2×13年12月31日，发行债券。
借：银行存款【收到金额】
7755
应付债券——利息调整 （倒挤）245
贷：应付债券——面值【票面】 8000
（2）2×14年12月31日，确认和结转利息。
借：在建工程
437.38
【期初摊余成本7 755万×实际利率5.64%】
贷：应付利息 360
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【票面金额×票面利率】
应付债券——利息调整 77.38
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（3）2×15年1月10月，支付利息。
借：应付利息
360
贷：银行存款 360
（4）2×15年12月31日，确认和结转利息。
借：在建工程
441.75
【期初摊余成本7832.38万×实际利率5.64%】
贷：应付利息 360
【票面金额×票面利率】
应付债券——利息调整 81.75
（5）2×16年1月10日，支付利息。
借：应付利息 360
贷：银行存款
360
（6）2×16年12月31日，确认和结转利息。
借：财务费用
445.87
【倒挤2=贷方合计】
贷：应付利息
360
【票面金额×票面利率】
应付债券——利息调整 85.87
【倒挤1=245-77.38-81.75】
（7）2×17年1月10日，债券到期兑付。
借：应付利息 360
应付债券——面值
8000
贷：银行存款 8360
【第3节总结】
1.企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量
2.交易费用仅“交易性金融资产负债”计入“投资收益“；其他计入初始确认金额
3.后续计量：
以摊余成本计量的金融资产账务处理（债权投资）
借：债权投资——成本（面值）
应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
债权投资——应计利息（到期一次付息）
贷：银行存款（含交易费用）
债权投资——利息调整（差额，可借可贷）
①确认利息
借：应收利息债权投资——应计利息（面值×票面利率）
债权投资——利息调整（差额，方向与购入时相反）
贷：投资收益【期初账面余额【未减值】（摊余成本【减值】）×实际利
取得
资产负债表
日后续计量
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率】
第八章+金融资产和金融负债
收回
本金、利息
收取利息：
借：银行存款
贷：应收利息债权投资——应计利息（每期利息×期数）
到期收取本金：
借：银行存款
贷：债权投资——成本（面值）
【小新点】（未提减值时）摊余成本两种核算思路：
1.摊余成本=账面余额=债权投资明细科目代数和
2.白话：期末还剩下的债权=期初的债权+理论上算的利息-按票面拿回的利息
期末摊余成
本=账面余额=期初摊余成本+本期实际利息收入【期初摊余成本×实际利率】-票面利息【面值
×票面
利率】
【提示】本期期末=下一期期初
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（其他债权投资）：
借：其他债权投资——成本（面值）
应收利息其他债权投资——应计利息（支付的价款中包含的已到付息
期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
其他债权投资——利息调整（差额，可借可贷）
借：应收利息其他债权投资——应计利息（面值×票面利率）
其他债权投资——利息调整（差额，可借可贷）
贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】
资产负债表日
后续计量
公允价值与账面余额比较
借：其他债权投资——公允价值变动
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
或相反
发生减值：
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：其他债权投资——成本
——利息调整（可借可贷）
——应计利息
——公允价值变动（可借可贷）
取得
出售时
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投资收益（差额，可借可贷）
同时：
借：其他综合收益——其他债权投公允价值变动
——信用减值准备
贷：投资收益
或相反分录
第八章+金融资产和金融负债
【小新点】摊余成本两种核算思路【公综债】：
1.摊余成本=其他债权投资明细科目代数和【除公允价值变动以外】
2.白话：期末还剩下的债权=期初的其他债权+理论上算的利息-按票面拿回的利息
期末摊
余成本=期初摊余成本+本期实际利息收入【期初摊余成本×实际利率】-票面利息【面值×票面利
率】
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（其他权益工具投资）的会计
处理：
取得
借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
①公允价值>账面余额
借：其他权益工具投资——公允价值变动
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
②公允价值<账面余额
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
贷：其他权益工具投资——公允价值变动
资产负债表
日后续计量
持有期间被投资单位宣告发放现金股利
取得现金股利 借：应收股利
贷：投资收益【仅此处影响损益】
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：其他权益工具投资——成本
——公允价值变动（可借可贷）
盈余公积（可借可贷）
利润分配——未分配利润（可借可贷）
同时：
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动（公允价值累计变
动额）【可借可贷】
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
出售时
【提示】其他权益工具投资不计提减值准备。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的会计处理
借：交易性金融资产——成本
应收股利应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息或己宣告但尚未
发放的现金股利）
投资收益（交易费用）
贷：银行存款
收到股利或利息：
借：银行存款
贷：应收股利、应收利息
取得
持有期间
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第八章+金融资产和金融负债
被投资单位宣告发放现金股利或到付息期计提利息
借：应收股利、应收利息
贷：投资收益
①公允价值>账面余额
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②公允价值<账面余额
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（可借可贷）
投资收益（差额，可借可贷）
资产负债表日
后续计量
出售时
【提示】交易性金融资产不计提减值准备。
以摊余成本计量的金融负债
【小新点】摊余成本=账面余额=应付债券明细科目代数和
借：银行存款（实际收到的款项）
贷：应付债券——面值（面值）
——利息调整（倒挤，可借可贷）
【提示】发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“
应
付债券——利息调整”明细科目中。
借：在建工程、制造费用、财务费用等（期初摊余成本×实际利率）
应付债券——利息调整（或贷方）
贷：应付利息（分期付息）【面值×票面利率】
应付债券——应计利息（到期一次还本付息）【面值×票面利
率】
借：应付债券——面值
——应计利息（到期一次还本付息债券利息合计）
应付利息（分期付息，最后一次利息）
贷：银行存款
①发行债券
②期末计提利息
③到期归还
本金和利息
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