见义勇为-松树的外形特征

中级会计实务（2019）考试辅导

第九章+金融工具
第六节 金融负债的核算


一、金融负债初始计量
企业初始确认金融负债，应 当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，
相关交易费用应当直接计 入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
基本账务处理：
借：银行存款等
投资收益（交易费用）
贷：交易性金融负债
2.以摊余成本计量的金融负债
基本账务处理：
借：银行存款等
贷：应付债券——面值
——利息调整（或借方）
二、金融负债的后续计量
1.金融负债后续计量原则
企业应当按照以下原则对金融负债进行后续计量：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。
（2）上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量。
2.金融负债后续计量的会计处理
（1）对于以公允价值进行后续计量的金融负债
基本账务处理为：
①期末公允价值变动：
a.公允价值大于账面价值
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债
b.公允价值小于账面价值
借：交易性金融负债
贷：公允价值变动损益
②期末计提利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
③处置时：
借：交易性金融负债
贷：银行存款等
差额：投资收益
（2）以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债
基本账务处理为：
①期末计提利息时：
借：在建工程、财务费用、制造费用等（期初债券的摊余成本×实际利率）
贷：应付利息（分期付息到期还本）（债券面值×票面利率）
应付债券——应计利息（到期一次还本付息）
——利息调整（差额，或借方）
②到期归还本金和利息时：
借：应付债券——面值
——应计利息（到期一次还本付息债券利息合计）
应付利息（分期付息债券的最后一次利息）
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贷：银行存款 【例9-11】2×16年7月１日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资 券，
期限为１年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息。所募集资金主要用 于公司购买生产
经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债。
假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。
2×16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；2×17年6月30日，该短期 融资
券到期兑付完成。据此，甲公司账务处理如下（金额单位：万元）：
（1）2×16年7月l日，发行短期融资券。
借：银行存款 100 000
贷：交易性金融负债 100 000
（2）2×16年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用
借：公允价值变动损益 20 000
贷：交易性金融负债 20 000
借：财务费用 2 790
贷：应付利息 2 790
（3）2×17年6月30日，短期融资券到期。
借：财务费用 2 790
贷：应付利息 2 790
借：交易性金融负债 120 000
应付利息 5 580
贷：银行存款 105 580
公允价值变动损益 20 000
【例题·单选题】2012年1月1日， 甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的
款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付，实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（ ）万元。（2013年）
A.18 000
B.18 652
C.18 800
D.18 948
【答案】B
【解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18 800×（1+4%）-18 000×5%=18 652（万
元）。
【例题·多选题】下列各项中，关于应付债券的表述正确的有（ ）。
A.应付债券应按实际利率计算利息费用
B.到期一次还本付息的债券每期确认的利息费用会增加债券的摊余成本
C.满足资本化条件的利息费用应计入在建工程
D.不满足资本化条件的利息费用计入财务费用
【答案】ABD
【解析】满足资本化条件的利息费用可以计入在建工程或制造费用中，选项C错误。
【例题·判断题】折价发行的公司债券每期摊销利息调整会减少应付债券的摊余成本。（ ）
【答案】×
【解析】折价发行的公司债券每期摊销利息调整时会增加应付债券的摊余成本。
【例题·计算分析题】甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：
（1）2016年12月31日，委托证券公司以7 795万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为
8 000万元，票面年利率为4.5% ，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。另支付券商发行
费用40万元。 （2）生产线建造工程采用出包方式，于2017年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建 造
承包商，2018年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

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（3）假定各年度利 息的实际支付日期均为下一年度的1月10日，2020年1月10日支付2019年度利息，
一并偿付 本金。
（4）所有款项均以银行存款收付。
要求：
（1）编制与上述经济业务相关的会计分录。
（2）根据上述资料填列下表。（答案中的金额单位用万元表示）
单位：万元

时间
面值
年末摊余
成本
利息调整
合计
年末应付利息金额
“利息调整”本年摊销额

【手写板】
①8000万→8300万
借：银行存款
贷：应付债券——面值
——利息调整
②发行费用100万
借：银行存款
贷：应付债券——面值
——利息调整
【答案】
（1）会计分录
①2016年12月31日发行债券时：
借：银行存款
应付债券——利息调整
贷：应付债券——面值
②2017年12月31日计提利息时：
借：在建工程
贷：应付利息
应付债券——利息调整
③2018年1月10日支付利息时：
借：应付利息
贷：银行存款
④2018年12月31日计提利息时：
借：在建工程
贷：应付利息
应付债券——利息调整
⑤2019年1月10日支付利息时：
借：应付利息
贷：银行存款
⑥2019年12月31日计提利息时：
借：财务费用
贷：应付利息





2016年
12月31日





2017年
12月31日
2018年
12月31日










2019年
12月31日
8300
8000
300
8200
8000
200
7 755（7 795-40）
245
8 000
437.38
360
77.38
360
360
441.75
360
81.75
360
360
445.87
360
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原创不易，侵权必究

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应付债券——利息调整
⑦2020年1月10日付息还本时：
借：应付债券——面值
应付利息
贷：银行存款
（2）

时间
面值
年末
摊余成本
利息调整
合计
年末应付利息金额
“利息调整”本年摊销额

第七节 金融资产终止确认和金融资产转移的判断
2016年
12月31日
8 000
-245
7 755
0
0
2017年
12月31日
8 000
-167.62
7 832.38
360
77.38
2018年
12月31日
8 000
-85.87
7 914.13
360
81.75
85.87
8 000
360
8 360
第九章+金融工具
单位：万元
2019年
12月31日
8 000
0
8 000
360
85.87

一、金融资产终止确认的一般原则
1.金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。
金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：
（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止（例如，合同到期）；
（2）该金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定。
2.金融资产的一部分满 足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，
企业应当将终止确认 的规定适用于该金融资产整体：
（1）该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量；
（2）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分；
（3）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。
二、金融资产转移概述
（一）金融资产转移的情形
1.企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方。
2.企业保留了收取金融资产现 金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收
款方的合同义务。
当企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收
款方的合同义务时，当且仅当同时符合以下三个条件时，转出方才能按照金融资产转移的情形进行后续分析及处理，否则，被转移金融资产应予以继续确认：
（1）企业（转出方）只有从该金融资产收到对等 的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业提
供短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照 市场利率计收利息的，视同满足本条件。
（2）转让合同规定禁止企业出售或抵押该金融资产，但企业 可以将其作为向最终收款方支付现金流量义务
的保证。
（3）企业有义务将代表最终收款方收取的所有现金流量及时划转给最终收款方，且无重大延误。
（二）所转移金融资产的风险和报酬转移情况
企业在发生金融资产转移时，应当评估其保留金 融资产所有权上的风险和报酬的程度，并分别下列情形处
理：
1.企业转移了金融资产所有权 上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保
留的权利和义务单独确认为资 产或负债。
【提示】常见情形有：
（1）企业无条件出售金融资产；
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中级会计实务（2019）考试辅导 第九章+金融工具
（2）企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购；
（3）企业出售金 融资产，同时与转入方签订看跌期权合同（即转入方有权将该金融资产返售给企业）或看
涨期权合同（即 转出方有权回购该金融资产），且根据合同条款判断，该看跌期权或看涨期权为一项重大价外
期权（即期 权合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方极小可能会行权）。
2.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产。
【提示】常见情形有：
（1）企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将回 购原被转移金融资产，或者将于回购
的金融资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或原 售价加上回报；
（2）企业融出证券或进行证券出借；
（3）企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换；
（4）企业出售短期应收款项或信贷资产，并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失；
（5）企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同或看涨期权合同，且根据合同条款判断，该看 跌
期权或看涨期权为一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方很可能 会行权）。
3.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的（即除1和2外的 其他情形），应
当根据其是否保留了对金融资产的控制，分别下列情形处理：
（1）企业未保 留对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单
独确认为资产 或负债；
（2）企业保留了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认 有关金融资产，
并相应确认相关负债。
【例题·计算分析题】甲公司为上市公司，2019年至2020年对乙公司股票投资有关的材料如下：
（1）2019年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金 股利6万
元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将其 指定为以公允价值
计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
（2）2019年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
（3）2019年 6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。
（4）20 19年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元。
（5）2020年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。
（6）2020年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。
（7）2020年 1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。
（8）202 0年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相
关交 易费用1.68万元。
（9）甲公司各年均未计提法定和任意盈余公积。
假定不考虑所得税及其他因素，所有款项均以银行存款收付。
要求：
（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
（2）分别计算甲公司该项投资对2019年度和2020年度营业利润的影响额。（2011年改编）
【答案】
（1）2019年5月20日：
借：其他权益工具投资——成本 295.8
应收股利 6
贷：银行存款 301.8
2019年5月27日：
借：银行存款 6
贷：应收股利 6
2019年6月30日：
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动35.8（295.8-26×10）
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 35.8
2019年12月31日：
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动60［（26-20）×10］
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贷：其他权益工具投资——公允价值变动 60
2020年4月26日：
借：应收股利 1（0.1×10）
贷：投资收益 1
2020年5月10日：
借：银行存款 1
贷：应收股利 1
2020年6月30日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 50［（25-20）×10］
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 50
2020年12月24日：
借：银行存款 278.32（28×10-1.68）
其他权益工具投资——公允价值变动 45.8
贷：其他权益工具投资——成本 295.8
利润分配——未分配利润 28.32
借：利润分配——未分配利润 45.8
贷：其他综合收益 45.8
（2）甲公司该项投资对2019年度营业利润的影响金额0万元。
甲公司该项投资对2020年度营业利润的影响额为1万元，即增加营业利润1万元。

第九章+金融工具





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