纪茹璟-槐乡的孩子教案

初级会计实务（2020）考试辅导
第三章+负债
第三章 负债

考情分析

本章内容比较重要，考试分值一般在10-15分，在各个题型中都可以进行考查。
本章主要 讲解的是六大类会计要素中的“负债”，其中讲解了企业常见的各项负债，考试重点是应付职工
薪酬、应 付及预收款项的会计核算，经常与其他章节相结合出现在不定项选择题中，比如应付票据、应付账款
等经 常与存货或固定资产的购买相结合、应付职工薪酬经常与产品成本核算中的“直接人工”相结合，一定要
注意融会贯通地学习。
近三年本章知识图谱


本章目录

第一节短期借款
第二节应付及预收款项
应付票据
应付账款
预收账款
应付利息和应付股利
其他应付款
第三节应付职工薪酬
第四节应交税费
第一节 短期借款

考点：短期借款（★★）
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。

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第三章+负债
（一）借入短期借款
1.取得短期借款时
借：银行存款
贷：短期借款
2.期末计提利息时
借：财务费用
贷：应付利息
3.实际支付利息时
借：应付利息
贷：银行存款
【提示】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或 者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不
大的可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到 银行的计息通知时：
借：财务费用
贷：银行存款
（二）归还短期借款
1.归还本金
借：短期借款
贷：银行存款
2.如果利息是到期一次支付，则到期时连同本金一起支付
借：应付利息（累计计提利息）
财务费用（到期当期利息）
贷：银行存款
【教材例3-1】2×19年1月 1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的短期借款，共计1200000元，期限
为9个月，年利率为 4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公
司应编制如下 会计分录：
（1）1月1日借入短期借款：
借：银行存款 1200000
贷：短期借款 1200000
（2）1月末，计提1月份应付利息时：
借：财务费用 4000
贷：应付利息 4000
本月应计提的利息金额=1200000×4%÷12=4000（元）
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息时：
借：财务费用 4000
应付利息 8000
贷：银行存款 12000
第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金时：
借：短期借款 1200000
贷：银行存款 1200000
如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同 。9月1日偿还银行
借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：
借：短期借款 1200000
应付利息（7月、8月已提利息） 8000
贷：银行存款 1208000
【例题•多选题】（2019年）下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计处理正确的有（ ）。
A.借记“财务费用”科目
B.借记“制造费用”科目

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C.贷记“应付账款”科目
D.贷记“应付利息”科目
【答案】AD
【解析】企业预提利息相关的账务处理如下：
借：财务费用
贷：应付利息 【例题•单选题】（2018年）2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借 款期限为
3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目 的会计处理结果
正确的是（ ）。
A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元
B.每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元
C.每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元
D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元
【答案】D
【解析】本题相关分录如下：
借入款项时：
借：银行存款 350
贷：短期借款 350
9月底、10月底计提利息时：
借：财务费用 1.75
贷：应付利息 1.75
11月底到期偿还本息时：
借：短期借款 350
应付利息（9、10月份预提利息） 3.5
财务费用（11月份利息费用） 1.75
贷：银行存款 355.25
【例题•单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业向银行借入资金6000 00元，期限为6个月，年利率
为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中 ，2016年6月30日，该企业交付借款
利息的会计处理正确的是（ ）
A.借：财务费用 5000
应付利息 2500
贷：银行存款 7500
B.借：财务费用 7500
贷：银行存款 7500
C.借：应付利息 5000
贷：银行存款 5000
D.借：财务费用 2500
应付利息 5000
贷：银行存款 7500
【答案】D
【解析】借款利息分月计提，按季支付；2016年6月30日支付利息时：
借：应付利息 （600000×5%12×2）5000
财务费用 （600000×5%12）2500
贷：银行存款 7500
第二节 应付及预收款项

考点1：应付票据（★★★）
（一）应付票据概述

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应付票 据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行
承兑汇 票。

（二）应付票据的账务处理
1.购买材料、商品和接受劳务供应等而开出商业汇票
借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
应付账款
贷：应付票据
2.企业开出银行承兑汇票支付给银行的手续费
借：财务费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3.商业汇票到期支付票据款时
借：应付票据
贷：银行存款
【教材例 3-2】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×19年5月6日购入原材料一批，
增 值税专用发票上注明的材料价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。该企业开出并经开 户
银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元、期限5个月。交纳银行承兑手续费33.9元，其中 增值税1.92元。
10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编 制如下会计分录：
（1）开出并承兑商业汇票购入材料：
借：材料采购 60000
应交税费——应交增值税（进项税额） 7800
贷：应付票据 67800
（2）支付商业汇票承兑手续费：
借：财务费用 （33.9-1.92）31.98
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.92
贷：银行存款 33.9
（3）支付商业汇票款：
借：应付票据 67800
贷：银行存款 67800
（三）转销应付票据
应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，企业应将应 付票据按账面余额转作应付账款；应付银行承
兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付 并作为对付款企业的贷款处理，企业应将应付票据
的账面余额转作短期借款。
相关会计分录为：
借：应付票据
贷：应付账款（商业承兑汇票）
短期借款（银行承兑汇票）
【教材例3-3】承【例3-2】假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力 支付票款。甲企业应编制如下会计分
录：
借：应付票据 67800

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贷：短期借款 67800
【总结】
业务时点 应付票据的账务处理
借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
应付账款
贷：应付票据
借：财务费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：应付票据
贷：银行存款
借：应付票据
贷：应付账款（商业承兑汇票）
短期借款（银行承兑汇票）
第三章+负债
开具应付票据
开出银行承兑汇票
支付给银行手续费
商业汇票到期支付
票款
转销应付票据
【例题•判断题】（2019年）企业向供货单位采购原材料支付货款开出的银 行承兑汇票，应通过“应付账款”
科目核算。（ ）
【答案】×
【解析】企业向供货单位采购原材料支付货款开出的银行承兑汇票，通过“应付票据”科目核算。
【例题•单选题】（2018年）到期无力支付的银行承兑汇票转入（ ）。
A.应付账款
B.短期借款
C.应付票据
D.银行存款
【答案】B
【解析】到期无力支付的银行承兑汇票转入短期借款。
【例题•单选题】2019年4月1日 某企业购入原材料一批，开出一张面值为113000元，期限为3个月的不
带息的商业承兑汇票。20 19年7月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。
A.借：应付票据 113000
贷：短期借款 113000
B.借：应付票据 113000
贷：其他应付款 113000
C.借：应付票据 113000
贷：应付账款 113000
D.借：应付票据 113000
贷：预付账款 113000
【答案】C
【例题•多选题】（2016年）下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（ ）。
A.开出商业承兑汇票购买原材料
B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票
C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票
D.支付银行承兑汇票手续费
【答案】ABC
【解析】选项A，增加“应付票据”科目余额；选项B、C，减少“应付票据 ”科目余额；选项D，计入财务
费用，不影响“应付票据”科目余额。
【例题•单选题】（2017年）企业为采购存货签发银行承兑汇票而支付的手续费应计入（ ）。
A.管理费用
B.财务费用

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C.营业外支出
D.采购存货成本
【答案】B
【解析】签发银行承兑汇票而支付的手续费应计入财务费用。


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